المحاضرة رقم 33 : التكاليف ووحدات التكلفة (Costs and Cost Objects)
التكاليف ووحدات التكلفة (Costs and Cost Objects) :
لا يتم تسجيل العديد من التكاليف التي يعمل معها محاسب الإدارة مثل :
1. التكاليف المستقبلية (future costs).
2. والتكاليف الإضافية (incremental costs).
3. وتكاليف الفرصة البديلة (opportunity costs).
على وجه التحديد في نظام المحاسبة. على الرغم من أنها قد لا تكون في السجلات المحاسبية أو تظهر على وجه التحديد في التقارير فإن هذه التكاليف كلها تشارك في صنع القرار.
على الرغم من أن جميع المصروفات (أي بنود المصروفات المعترف بها في السجلات المحاسبية) هي تكاليف فليس كل التكاليف مصروفات. يمكن أن تكون التكلفة مصروف (على سبيل المثال فاتورة مرافق utility bill) أو يمكن أن تمثل الدفع مقابل أصل (على سبيل المثال المخزون الذي تم شراؤه).
يركز هذا الموضوع على وحدة التكلفة (cost object) أكثر مما يركز على ما إذا كانت التكلفة تحتسب كأصل أو كمصروف. وحدة التكلفة هو أي عنصر أو نشاط يمكن قياس التكاليف الخاصة به. على سبيل المثال يمكن أن يكون وحدة التكلفة :
1. منتجًا (product).
2. أو مجموعة وحدات متشابهة (batch of like units).
3. أو طلب عميل (customer order).
4. أو عقدًا (contract).
5. أو خط إنتاج (product line).
6. أو عملية (process).
6. أو قسمًا (department).
7. أو شعبة (division).
8. أو مشروعًا (project).
9. أو عقارًا (real property).
10. أو حتى هدفًا استراتيجيًا (strategic goal).
من المهم تحديد وحدة التكلفة بشكل صحيح لأن هوية وحدة التكلفة (identity of the cost object) تؤثر على قياسات التكلفة (cost measurements). على سبيل المثال يعتمد ما إذا كانت التكلفة تكلفة مباشرة (direct cost) أو تكلفة غير مباشرة (indirect cost) على طبيعة وحدة التكلفة نفسه. إذا كان وحدة التكلفة هو مصنع الشركة فإن راتب مدير المصنع (plant manager’s salary) هو تكلفة مباشرة لأن راتب مدير المصنع يمكن تتبعه مباشرةً إلى وحدة التكلفة can be traced directly to that cost object (أي المصنع). ومع ذلك إذا كانت وحدة التكلفة أحد المنتجات المصنعة في المصنع فإن راتب مدير المصنع هو تكلفة غير مباشرة لأن راتب مدير المصنع لا يمكن تتبعه مباشرة إلى أي منتج واحد (plant manager’s salary is not traceable directly to any one product) وبدلاً من ذلك يتم توزيعه (allocated) بين جميع المنتجات المنتجة.
ملاحظة : توزيع التكلفة هو المصطلح العام الذي يشير إلى كل من تكاليف التتبع لوحدة التكلفة وتوزيع التكاليف غير القابلة للتعقب لوحدة التكلفة. التوزيع هو توزيع التكاليف غير المباشرة لوحدة تكلفة محددة.
تتبع التكلفة وتوزيع التكلفة (Cost Tracing and Cost Allocating) :
تتبع التكلفة يعني تعيين التكاليف المباشرة لوحدة تكلفة محددة. التكاليف المباشرة (تسمى أيضًا التكاليف القابلة للتتبع traceable costs) هي التكاليف المتكبدة على وجه التحديد بسبب وحدة التكلفة هذا. بدون وحدة التكلفة هذا لما تم تكبد التكلفة المباشرة. قد تكون التكاليف التي يمكن تتبعها مواد خام (raw materials) يمكن تحديدها كجزء من منتج نهائي (can be identified as part of a finished product). يمكن أيضًا تتبع العمالة المباشرة (Direct labor) المطلوبة لتحويل المواد الخام إلى منتج نهائي وذلك بشكل مباشر إلى المنتج.
تتبع التكاليف الأخرى أقل وضوحا (less clear.). على سبيل المثال هل يجب تضمين تكلفة الوحدات المعيبة (defective units) في تكلفة الوحدات الجيدة (cost of good units) ؟ يعتمد ما إذا كان يجب عليهم ذلك وإذا كان الأمر كذلك فكم يعتمد على مدى رغبة الإدارة في استخدام المعلومات. يمكن تحديد تكاليف الإعداد (Setup costs) بالدُفعة (batch) لذلك إذا تم تعريف الدفعة بأنها وحدة التكلفة فيمكن اعتبار تكاليف الإعداد قابلة للتتبع بشكل مباشر (directly traceable). ومع ذلك إذا كان وحدة التكلفة عبارة عن وحدة فردية (individual unit) تم إنتاجها فانه يتم توزيع (allocated) تكاليف الإعداد لكل وحدة فردية.
توزيع التكلفة (Cost allocation) هو عملية تعيين التكاليف (assigning costs) بخلاف التكاليف المباشرة لعناصر التكلفة وفقًا لمعادلة أواساس توزيع محدد مسبقًا.
من المهم تتبع وتوزيع التكاليف بشكل دقيق وسليم لأنه بدونها سيتم حساب تكلفة إنتاج كل عنصر بشكل غير صحيح (incorrectly). إذا تم حساب التكلفة بشكل غير صحيح فقد لا تتمكن الشركة من تسعير منتجاتها بشكل صحيح وستواجه خطر إما تحديد اسعار منخفضة للغاية setting prices too low (وبالتالي خسارة الأموال في كل عملية بيع) أو تحديدها مرتفعة جدًا (setting them too high) وبالتالي عدم بيع وحدات كافية.
عوامل أخرى في تصنيفات التكلفة (Other Factors in Cost Classifications) :
يعتمد ما إذا كان سيتم تصنيف تكلفة معينة على أنها مباشرة أو غير مباشرة على عدة عوامل مثل :
• الأهمية النسبية (Materiality). يجب أن يكون من المجدي اقتصاديًا تتبع التكلفة إلى وحدة تكلفة محددة. لذلك كلما زاد مقدار التكلفة زاد احتمال تتبعها كتكلفة مباشرة لوحدة التكلفة.
• التقنية / التكنولوجيا (Technology). يمكن للتكنولوجيا أن تجعل من الممكن اقتصاديًا تتبع التكاليف التي كان يمكن اعتبارها في وقت واحد تكاليف غير مباشرة. على سبيل المثال يمكن مسح الباركود على الأجزاء المكونة في كل نقطة في عملية الإنتاج وبالتالي تتبع الأجزاء وتكاليفها إلى المنتج النهائي.
• التصميم التنظيمي (Organizational design). من الأسهل تصنيف التكلفة على أنها مباشرة إذا تم تنظيم الشركة بطريقة يتم فيها استخدام منشأة معينة حصريًا لعنصر تكلفة معين مثل منتج معين.
• الترتيبات التعاقدية (Contractual arrangements). قد يحدد عقد الإنتاج مكونًا محددًا (specific component) للاستخدام في منتج ما مما يسهل تصنيف هذا المكون كجزء من التكلفة المباشرة لهذا المنتج.
أنماط سلوك التكلفة (Cost Behavior Patterns) :
هناك نوعان رئيسيان من أنماط سلوك التكلفة :
1) تغير التكاليف المتغيرة في الاجمالي بما يتناسب مع التغيرات في مستوى النشاط. التكلفة المتغيرة ثابتة على أساس كل وحدة. على سبيل المثال تكلفة 6$ لكل وحدة هي تكلفة متغيرة. المواد المباشرة هي تكلفة متغيرة. إذا كانت المواد المباشرة بتكلف 6$ لكل وحدة فإن إجمالي تكلفة المواد المباشرة لإنتاج 100 وحدة هي 600$ في حين أن إجمالي تكلفة المواد المباشرة لإنتاج 200 وحدة هي 1.200$.
2) لا تتغير التكاليف الثابتة إجمالاً طالما ظل الحجم داخل نطاق معين يُعرف بالمدى الملائم (relevant range). لذلك ضمن المدى الملائم تتغير تكلفة الوحدة مع تغير الحجم لكن التكلفة الإجمالية تظل كما هي. على سبيل المثال تكلفة ثابتة قدرها 100.000$ لحجم يتراوح بين 50.000 و 80.000 تعني أن تكلفة الوحدة الواحدة ستكون 2.00$ بحجم 50.000 (100.000 ÷ 50.000) ولكن فقط 1.25$ بحجم 80.000 (100.000 ÷ 80.000).
قد تكون بعض التكاليف ثابتة أو متغيرة حسب الظروف. على سبيل المثال عادة ما تكون العمالة المباشرة تكلفة متغيرة. ومع ذلك في بعض الحالات قد تكون تكلفة ثابتة إذا كان عقد العمل الذي يغطي هؤلاء العمال يحظر تسريح العمال (prohibits layoffs). من المهم مراجعة جميع المعلومات ذات الصلة قبل تقرير ما إذا كانت التكلفة ثابتة أو متغيرة.
التكاليف المختلطة (Mixed Costs) :
العديد من التكاليف هي مزيج من العناصر الثابتة والمتغيرة وتعرف باسم التكاليف المختلطة. قد تكون التكاليف المختلطة :
1. تكاليف شبه متغيرة (semi-variable costs).
2. أو تكاليف شبه ثابتة (semi-fixed costs).
تعرف أيضًا باسم (step variable costs).
تحتوي التكلفة شبه المتغيرة على مكون ثابت ومكون متغير. يجب دفع مبلغ ثابت أساسي بغض النظر عن النشاط حتى لو لم يكن هناك نشاط بالإضافة إلى هذا المبلغ الثابت هناك رسوم متغيرة تعتمد على النشاط.
مثال : مطلوب بعض المصاريف الأساسية للمرافق utilities (مثل الكهرباء والمياه) للمصنع حتى لو كان المصنع خاملاً (factory is idle). على سبيل المثال يجب تسخين المصنع في الطقس البارد وإلا ستتجمد الأنابيب. إن مصروفات المرافق الأساسية هذه هي المكون الثابت للمرافق. إذا استأنف الإنتاج تزداد تكلفة المرافق بمقدار متغير اعتمادًا على مستوى الإنتاج (production level) ومع ذلك لا يتغير المبلغ الثابت.
مثال آخر على التكلفة شبه المتغيرة هو مندوب مبيعات يتلقى راتبًا أساسيًا (base salary) بالإضافة إلى عمولة للمبيعات (commission for sales). الراتب هو المكون الثابت لمندوب المبيعات والعمولة هي المكون المتغير.
يتم تحديد التكلفة شبه الثابتة (semi-fixed cost) وتسمى أيضًا تكلفة الخطوة (step cost) أو التكلفة المتغيرة التدريجية (step variable cost) على نطاق صغير محدد من النشاط وفوق هذا المستوى من النشاط تقفز التكلفة. وتبقى التكلفة ثابتة مرة أخرى لفترة من الوقت في النطاق الأعلى للنشاط ولكن عندما ينتقل النشاط خارج هذا النطاق سترتفع التكلفة مرة أخرى. تتحرك التكلفة شبه الثابتة أو التكلفة المتغيرة خطوة إلى أعلى بطريقة تدريجية وتبقى عند مستوى معين على نطاق صغير من النشاط ثم تنتقل إلى المستوى التالي بسرعة. تتصرف جميع التكاليف الثابتة بهذه الطريقة وتبقى التكلفة الثابتة ثابتة بالكامل فقط طالما بقي النشاط ضمن المدى الملائم. ومع ذلك تبقى التكلفة شبه الثابتة على نطاق أصغر من المدى الملائم بتكلفة ثابتة بالكامل.
مثال : طاقم التمريض في المستشفى هو مثال للتكلفة شبه الثابتة. يحتاج المستشفى إلى ممرضة واحدة لكل 25 مريضًا لذلك في كل مرة يزداد فيها المرضا بمقدار 25 مريضًا سيتم تعيين ممرضة إضافية. عندما يتم تعيين كل ممرضة إضافية فإن التكلفة الإجمالية لرواتب التمريض تقفز بمقدار راتب الممرضة الإضافية.
في المقابل تبقى رواتب الموظفين الإداريين بالمستشفى ثابتة حتى يزداد المرضا بمقدار 250 مريضًا وعند هذه النقطة هناك حاجة إلى كاتب إضافي (admitting clerk). رواتب الموظفين الإداريين هي تكاليف ثابتة بالكامل على المدى الملائم في حين أن رواتب موظفي التمريض هي تكاليف شبه ثابتة لأن المدى الملائم للموظفين الإداريين (250 مريضًا) أكبر من المدى الملائم لموظفي التمريض (25 مريضًا).
ملحوظة : الفرق بين التكلفة شبه المتغيرة والتكلفة شبه الثابتة (تسمى أيضًا تكلفة الخطوة أو التكلفة المتغيرة الخطوة) هو أن التكلفة شبه المتغيرة تبدأ عند مستوى أساسي معين وتتحرك صعودًا بسلاسة من هناك مع زيادة النشاط. تتحرك التكلفة شبه الثابتة صعودًا في درجات.
محركات التكلفة (Cost Drivers) :
محرك التكلفة هو خاصية مميزة لنشاط يؤثر على التكاليف مثل مستوى معين من النشاط أو الحجم على مدى فترة زمنية معينة. يؤثر التغيير في مستوى النشاط أو الحجم على مستوى إجمالي تكاليف وحدة التكلفة.
بالنسبة للتكلفة المتغيرة فإن محرك التكلفة هو :
1. مستوى النشاط (level of activity).
2. أو الحجم (volume).
التكلفة الثابتة ليس لها محرك للتكلفة على المدى القصير لأن التكاليف الثابتة ثابتة على المدى الملائم. ومع ذلك على المدى الطويل تكون جميع التكاليف تكاليف متغيرة لأنه بمجرد تجاوز المدى الملائم تتغير التكلفة الثابتة. لذلك على المدى الطويل يكون محرك التكلفة للتكلفة الثابتة هو أيضًا :
1. مستوى النشاط (level of activity).
2. أو الحجم (volume).
شروط التكلفة الأخرى (Other Cost Terms) :
التكلفة المحتسبة (imputed cost) وتسمى أيضًا التكلفة الضمنية (implicit cost) هي التكلفة التي لا تظهر في السجلات المحاسبية ولا تنطوي على مصروفات نقدية ولكنها تمثل تكلفة يجب أخذها بعين الاعتبار في عملية صنع القرار. تكلفة الفرصة البديلة (opportunity cost) هي نوع من التكلفة المحتسبة أو الضمنية. على سبيل المثال إذا كانت شركة ما تستخدم مساحة لأنشطتها الإنتاجية الخاصة التي كان بإمكانها تأجيرها للمستأجر فإن الإيجار الذي كان يمكن أن يحصل عليه ولم يتلقه هو تكلفة إنتاج محسوبة (أو ضمنية أو فرصة بديلة).
التكلفة القابلة للتأجيل (postponable cost) هي تكلفة قد تتأخر لفترة مستقبلية مع تأثير ضئيل جدًا إن وجد على العمليات والكفاءة الحالية للشركة. على سبيل المثال قد تتأخر تكاليف تدريب الموظفين (employee training costs) وعادة ما يتم تأخيرها خلال فترة مالية صعبة (difficult financial period) لأن التدريب له تأثير طويل المدى وليس تأثيرًا قصير المدى.
يعتمد ما إذا كانت هذه العناصر ذات صلة أم لا على الخيارات المختلفة المتاحة.
آثار ضريبة الدخل في صنع القرار (Income Tax Effects in Decision Making) :
في أي تحليل ينطوي على إيرادات أو تكاليف إضافية أو تفاضلية يجب مراعاة تأثيرات ضريبة الدخل في التحليل. يجب تخفيض صافي الإيرادات الإضافية من خلال الالتزام الضريبي الناتج. يتم تخفيض صافي المصروفات الإضافية أيضًا من خلال المنافع الضريبية الناتجة عن حقيقة أن المصاريف قابلة للخصم من الضرائب. مصروف الاهلاك هو خصم ضريبي. مقدار الوفورات الضريبية (tax savings) التي ينتج عنها يسمى الدرع الضريبي للاهلاك (depreciation tax shield) والذي يتم حسابه عادةً على أنه مبلغ الاهلاك مضروبًا في معدل ضريبة الشركة. سيتسبب مبلغ التغيير في الاهلاك الخاضع للضريبة في إحداث تغيير متساو ومعاكس في الدخل الخاضع للضريبة للشركة (تؤدي الزيادة في الاهلاك المخصوم من الضرائب إلى انخفاض في الدخل الخاضع للضريبة والعكس بالعكس). سيؤدي التغيير في الدخل الخاضع للضريبة بدوره إلى تغيير في مبلغ ضريبة الدخل التي ستكون مستحقة.
يجب استخدام الفروق في مصروف الاهلاك بين بديل وبديل آخر لحساب الفرق في الدرع الضريبي للاهلاك.
تطبيقات التحليل الحدي (Marginal Analysis Applications) :
التحليل الحدي هو عملية الاختيار بين أو بين بديلين أو أكثر وتتخذ الشركات هذه القرارات بناءً على الفرص التي ستوفر أكبر فائدة. يجب أن تركز الإدارة فقط على الإيرادات والتكاليف الإضافية أو التفاضلية لأن هذه هي الإيرادات والتكاليف الوحيدة ذات الصلة.
يمكن استخدام التحليل الحدي في عدد من المواقف المختلفة بما في ذلك :
1. قرارات التصنيع أو الشراء make-or-buy decisions (أي التضنيع داخلياً insourcing مقابل الاستعانة بمصادر خارجية outsourcing)
2. أو قبول أو رفض طلب خاص لمرة واحدة (accepting or rejecting a one-time special order).
3. أو بيع أو معالجة قرارات أخرى (sell or process further decisions).
4. أو إلغاء الاستثمار disinvestment ( هو ابعاد خط إنتاج أو بيع قطاع أو تقليل التمويل المخصص لخط إنتاج أو قطاع)
5. أو تغيير مستويات الإنتاج للمنتجات الحالية (change in output levels for existing products).
ملحوظة : في التحليل الحدي يكون إجمالي التكاليف لكل وحدة غير ذي صلة (total costs per unit are irrelevant) لأنها تتضمن بعض التكاليف غير الإضافية مثل :
1. التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة (fixed overhead costs).
2. أو التكاليف الأخرى المشتركة لكل من (أو كل) البدائل (other costs that are common to both (or all) alternatives).
بشكل عام تكون التكاليف المتغيرة لكل وحدة ذات صلة ولكن إذا كانت التكلفة المتغيرة هي نفسها في الاجمالي بغض النظر عن القرار فإن هذه التكلفة المتغيرة ليست ذات صلة بالقرار. علاوة على ذلك فإن التكاليف الثابتة بشكل عام ليست ذات صلة ولكن قد تكون بعض التكاليف الثابتة ذات صلة إذا تم تغييرها بموجب القرار.
قرارات التصنيع أو الشراء (Make-or-Buy Decisions) :
يجب أن تقرر إدارة الشركة أحيانًا ما إذا كانت تريد إنتاج منتج أو مكون معين :
1. في الشركة (in-house).
2. أو شرائه من بائع خارجي (purchase it from an outside vendor).
تُعرف هذه الاختيارات بقرارات التصنيع او الشراء. بالنسبة لهذه القرارات كما هو الحال بالنسبة لجميع قرارات التحليل الحدي يجب مراعاة التكاليف ذات الصلة فقط. التكاليف ذات الصلة هي التكاليف :
1. التي تختلف بين الخيارين (differ between the two options).
2. وعادة ما تتكون من التكاليف المتغيرة والتكاليف الثابتة التي يمكن تجنبها (usually consist of the variable costs and avoidable fixed costs).
قد تتضمن التكاليف ذات الصلة أيضًا تكاليف الفرصة البديلة (opportunity costs). على سبيل المثال إذا كان بإمكان الشركة تأجير منشآتها إذا كان عليها الاستعانة بمصادر خارجية لبعض الإنتاج فإن دخل الإيجار الذي لن تحصل عليه هو تكلفة الفرصة البديلة لمواصلة إنتاج المنتج داخل الشركة.
لا يمكن تجنب التكاليف الثابتة للشركة ككل والتي سيتم توزيعها لقسم آخر لأن الشركة ستستمر في تحمل هذه التكاليف. وبالتالي فإن هذه التكاليف التي لا مفر منها لا علاقة لها بعملية صنع القرار.
كما يتم تجاهل التكاليف الغارقة (Sunk costs). لأنها :
1. تكاليف تاريخية (historical costs)
2. لا يمكن تغييرها (cannot be changed) وستكون هي نفسها لكل خيار وبالتالي ليست ذات صلة.
يجب على الإدارة مقارنة التكاليف ذات الصلة لكل خيار (أي التكاليف التي سيتم تكبدها فقط في حالة اختيار هذا الخيار المعين) ثم تحديد الخيار بأقل التكاليف الإضافية. إذا كانت تكلفة شراء المنتج من الخارج أقل من التكاليف التي يمكن تجنبها لإنتاج المنتج داخليًا فيجب على الشركة شراء المنتج من المورد الخارجي.
نصيحة حول الامتحان : قد تنص مسألة الاختبار على أن بعض التكاليف المتغيرة لا يمكن تجنبها مما يعني استمرار تكبدها حتى إذا تم شراء المنتج. لا يجب التعامل مع التكاليف المتغيرة التي لا يمكن تجنبها على أنها تكاليف ذات صلة لأنها لن تكون مختلفة بين الخيارات أو بينها. من ناحية أخرى قد تنص المسألة على أن بعض التكاليف الثابتة يمكن تجنبها إذا قامت الشركة بالاستعانة مصادر خارجية للتصنيع. يجب التعامل مع التكاليف الثابتة التي يمكن تجنبها على أنها تكاليف ذات صلة لأنها ستكون مختلفة بين الخيارات أو بينها.
عند تحديد التكاليف ذات الصلة لقرار التصنيع أو الشراء ضع في اعتبارك ما يلي :
• تعتبر تكاليف الشراء (purchasing costs) مثل :
1. سعر الشراء (purchase price).
2. وتكاليف الطلب (ordering costs).
3. وتكاليف النقل (transportation costs).
4. وتكاليف الاحتفاظ بالمخزون (carrying costs) المتعلقة بالشراء من بائع خارجي كلها تكاليف متغيرة ذات صلة ويجب تضمينها في حساب التكلفة الإجمالية لشراء البند.
• التكاليف الثابتة والمتغيرة التي يمكن تجنبها (avoidable) للإنتاج الداخلي فقط هي ذات الصلة وتحتاج إلى تضمينها في تكلفة إنتاج العنصر داخليًا.
• الدخل الذي يمكن الحصول عليه من استخدام المرافق بطريقة بديلة (alternate manner) هو تكلفة ذات صلة للإنتاج الداخلي.
بالنسبة للاختبار يجب أن يكون المرشحون قادرين على تحديد الحد الأقصى للسعر (maximum price) الذي ستكون الشركة على استعداد لدفعه لمورد خارجي مقابل منتج تصنعه حاليًا. الحد الأقصى للسعر هو مبلغ تكاليف الإنتاج الداخلي التي لن يتم تكبدها (والتي سيتم تجنبها that will be avoided) عن طريق شراء المنتج وليس صنعه.
عادة يكون السعر الأقصى (maximum price) الذي ترغب الشركة في دفعه مقابل الشراء خارج الشركة هو :
أقصى سعر للدفع = إجمالي تكاليف الإنتاج الداخلي - التكاليف الثابتة والمتغيرة التي لا يمكن تجنبها
Maximum Price to Pay = Total Internal Production Costs - Unavoidable Fixed and Variable Costs
عند اتخاذ القرارات يجب على المديرين مراعاة ليس فقط العوامل الكمية (quantitative factors) ولكن أيضًا العوامل النوعية (qualitative factors). من المحتمل أيضًا أن تكون الاعتبارات النوعية مثل :
1. الجودة الإجمالية للمنتج (overall product quality).
2. وموثوقية التسليم (reliability of delivery).
3. وموثوقية الخدمة (reliability of service).
4. والمرونة في شروط التسليم (flexibility in delivery terms).
5. وحتى العلاقات العامة (public relations) مهمة جدًا لأي قرار.
لسوء الحظ غالبًا ما يكون من الصعب تعيين قيمة نقدية (monetary value) للعوامل النوعية. على سبيل المثال إذا كان المنتج الذي تم شراؤه من الشركة الخارجية رديء الجودة (poor quality) فقد يتسبب العملاء غير الراضين (dissatisfied customers) في خسارة الأرباح (loss of profits) سواء من :
1. فقدان المبيعات (lost sales).
2. أو إرجاع العناصر المعيبة (returns of defective items).
ومع ذلك فإن تحديد الأثر المالي لهذه المسألة النوعية بدقة يمكن أن يكون عملية صعبة ومعقدة (difficult and complicated process).
اعتبارات أخرى (Other Considerations) :
حتى لو كان عرض شركة بتلر مقبولًا من الناحية الكمية (quantitative standpoint) فستحتاج شركة المدينة إلى تحديد ما إذا كان مقبولًا من ناحية نوعية (qualitative standpoint). حيث ان شركة المدينة ستضع اسمها الخاص على هذه المنشورات.
لذلك قبل السماح لشركة أخرى بالقيام بالتصنيع ستحتاج شركة المدينة إلى تقييم جوانب أخرى مثل :
1. جودة عمليات التصنيع (quality of manufacturing processes).
2. مدى الاعتماد على التسليم (reliability of its delivery).
3. وتوافر الخدمة إذا لزم الأمر (availability of service if necessary).
قرارات الطلبات الخاصة (Special Order Decisions) :
في حالة طلب خاص يُطلب من الشركة تقديم طلب خاص لمرة واحدة (special one-time order). قبل قبول الطلب الخاص يجب على الشركة تحديد الحد الأدنى للسعر المطلوب (minimum price to charge). يجب مراعاة عاملين :
1. التكاليف المباشرة للإنتاج (minimum price to charge).
2. ومستوى الطاقة الإنتاجية (level of capacity) التي يمكن للشركة أن تعمل بها لتحديد ما إذا كانت تكلفة الفرصة البديلة عاملاً.
تكاليف الإنتاج المباشرة (أو التي يمكن تجنبها) Direct (or Avoidable) Costs of Production :
يجب أن يشمل الحد الأدنى لسعر الطلب الخاص جميع التكاليف التي سيتم تكبدها مباشرةً في تحقيقه (all of the costs that will be directly incurred in fulfilling it).
التكاليف المتكبدة بشكل مباشر هي التكاليف التي يمكن تجنبها إذا لم تقدم الشركة الطلب (would be avoidable if the company did not produce the order).
بشكل عام فإن التكاليف التي سيتم تكبدها مباشرة نتيجة الأمر تتضمن التكاليف المتغيرة للإنتاج مثل :
1. المواد المباشرة (direct materials).
2. والعمالة المباشرة (direct labor).
3. والتكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة (variable overheads).
عادة ما تكون كلاً من :
1. التكاليف غير الصناعية (Nonmanufacturing costs)
2. وتكاليف التصنيع الثابتة (fixed manufacturing costs) هي نفسها سواء تم إنتاج الطلب الخاص أم لا لذا فإن هذه التكاليف عادة لا تكون ذات صلة (not relevant).
ملاحظة : تعتبر التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة (Variable overhead) عادة تكلفة يمكن تجنبها للطلبات الخاصة وكذلك لاتخاذ قرارات التصنيع أو الشراء.
مستوى الطاقة التشغيلية (Level of Operating Capacity) :
سيتأثر السعر الأدنى أيضًا بنسبة الطاقة (percentage of capacity) التي تعمل بها الشركة. إذا كانت الشركة تعمل بكامل طاقتها (operating at full capacity) لإنتاج الوحدات الخاصة بالطلب الخاص فلن تحتاج إلى إنتاج بعض الطلبات الأخرى التي كان بإمكانها إنتاجها وبيعها بدلاً من ذلك. لذلك إذا اختارت الشركة تصنيع الطلب الخاص فستحتاج إلى :
1. استرداد التكاليف المباشرة لإنتاج الطلب الخاص (recover the direct costs of producing the special order).
2. بالإضافة إلى المساهمة المفقودة على الوحدات الأخرى التي لا يمكنها إنتاجها وبيعها (contribution that is lost on the other units that it cannot produce and sell).
ملاحظة : هامش المساهمة (Contribution margin) هو الفرق بين سعر البيع والتكاليف المتغيرة المرتبطة بإنتاج الوحدة.
ومع ذلك إذا كانت هناك تكاليف ثابتة يمكن تتبعها مباشرة لهذا النشاط ويمكن تجنبها إذا لم يتم القيام بالنشاط فيجب أن تكون تلك التكاليف الثابتة القابلة للتتبع والتي يمكن تجنبها جزءًا من عملية اتخاذ القرار أيضًا. يشير مصطلح المساهمة (contribution) إلى الإيرادات ناقصًا التكاليف المتغيرة ناقص التكاليف الثابتة التي يمكن تتبعها (Less the traceable, avoidable fixed costs) والتي يمكن تجنبها للنشاط. المساهمة هي المبلغ الذي سيساهم به النشاط في الدخل التشغيلي (operating income).
وبالتالي تعد المساهمة مصطلحًا أكثر شمولًا من هامش المساهمة (contribution is a more inclusive term than contribution margin).
تعمل بأقل من الطاقة الكاملة (Operating at Less than Full Capacity) :
إذا كان المصنع يعمل بأقل من طاقته الكاملة ولديه طاقة غير مستخدمة كافية (enough unused capacity) لإنتاج الطلب الخاص فيجب على الشركة قبول الطلب الخاص إذا كان السعر أكبر من تكاليف الإنتاج (المباشرة) التي يمكن تجنبها. يتم استخدام تكاليف الإنتاج (المباشرة) التي يمكن تجنبها فقط لتحديد الحد الأدنى للسعر الذي سيتم تحصيله للطلب. من الناحية الفنية إذا تمكنت الشركة من بيع المنتج بمبلغ 0.01$ أكثر من تكلفة الإنتاج التي يمكن تجنبها فسيضيف الطلب إلى أرباح الشركة.
ملاحظة : من وجهة النظر الكمية فإن فرض رسوم بقيمة 0.01$ أكثر من تكاليف أمر خاص قد يكون له معنى مالي للشركة. ومع ذلك قد لا يكون من المنطقي من الناحية النوعية. على سبيل المثال يمكن للعملاء الحاليين في الشركة معرفة المبيعات المخصومة للغاية وتوتر العلاقات التجارية مع العملاء الحاليين ودفع البعض للبحث عن مورد جديد.
تعمل بكامل طاقتها (Operating at Full Capacity) :
إذا كان مصنع الشركة يعمل بكامل طاقته عندما يتلقى طلبًا خاصًا فيجب على الإدارة تضمين تكلفة الفرصة البديلة لإنتاج الطلب كتكلفة في تحديد السعر المطلوب تحصيله. وبعبارة أخرى لأنها تنتج بكامل طاقتها من أجل إنتاج الطلب الخاص فلن تتمكن الشركة من إنتاج شيء آخر. وبالتالي ستفقد المساهمة المرتبطة ببيع الأصناف الأخرى التي لم يتم إنتاجها وهي "تكلفة" يجب تغطيتها بمساهمة الطلب الخاص.
لذلك عند العمل بكامل طاقتها تحتاج الشركة إلى التأكد من أنها تسترد التكاليف المباشرة recovers the direct costs (التي يمكن تجنبها avoidable) لإنتاج هذا الطلب والمساهمة المفقودة من المنتجات التي لن يتم بيعها نتيجة قبول الطلب الخاص.
المحاضرة
رابط ملف الـ PDF الخاص بالمحاضرة
اسئلة المحاضرة
ليست هناك تعليقات