المحاسبة الابداعية (Creative Accounting)

تشير المحاسبة الابداعية او الحسابات المفتعلة إلى طرق مفتعلة لتقديم الحسابات. حيث يستخدم المحاسبون معرفتهم بقواعد المحاسبة للتلاعب بالأرقام الواردة في حسابات الشركة وهذه الطرق تنحرف عن روح قوانين المحاسبة (ومع ذلك فهي ليست غير قانونية). والهدف من الحسابات المفتعلة هو جعل الشركة تبدو أكثر صحة من الناحية المالية.

وفى بعض الأحيان يوصف هذا النوع من المحاسبة بالمحاسبة المبتكرة (Innovative Accounting) أو المحاسبة العدوانية (Aggressive Accounting).

تتبع ممارسات المحاسبة الابداعية لوائح وقوانين البلد. ومع ذلك فإن الهدف من استخدامها هو الحياد عما يقصده صانعو تلك القوانين وذلك لكون المحاسبة الابداعية تقوم عموماً على إعداد قوائم مالية بقصد تضليل القراء لتلك القوائم حيث يتم التلاعب بالأرقام المالية وعادةً ما يكون ذلك في إطار نص القانون والمعايير المحاسبية ولكنه يتعارض مع روح تلك القوانين والمعايير وبالتأكيد لا يوفر النظرة الحقيقية والنزيهة للشركة. 

حيث يتم :

1. تضخيم أرقام الأرباح وهو الهدف المعتاد للمحاسبة الإبداعية. الا انه قد تقوم بعض الشركات أيضًا بتقليل الأرباح التي تم الاعلان عنها. كما يمكن التلاعب بالأصول والالتزامات إما للبقاء ضمن حدود مثل تعهدات الديون (Debt Covenants) أو لإخفاء المشاكل.

2. استخدام التمويل من خارج الميزانية (Off Balance Sheet Financing) والاعتراف بالإيرادات المفرط في التفاؤل.

3. تغيير تقنيات المحاسبة الابداعية بمرور الوقت. حيث ومع تغير المعايير المحاسبية تتغير الأساليب التي سيتم استخدامها. تهدف العديد من التغييرات في المعايير المحاسبية إلى منع طرق معينة لمعالجة الحسابات مما يعني أن أولئك الذين يعتزمون تطبيق المحاسبة الإبداعية بحاجة إلى إيجاد طرق جديدة للقيام بالأشياء. وفي الوقت نفسه فإن التغييرات الأخرى (الحسنة النية) في المعايير المحاسبية تفتح فرصاً جديدة للمحاسبة الإبداعية وفي استخدام القيمة العادلة لتقييم الاصول مثال جيد على ذلك.

4. اخفاء العديد من الأرقام الرئيسية في القوائم المالية وجعلها واضحة في مكان آخر وغالباً ما تكون في الملاحظات على القوائم المالية. وقد فوجئ الكثير من المستثمرين بالعديد من الامور السيئة المخبأة في الملاحظات لذلك فان العمل الدوؤب فى تحليل القوائم المالية امر لابد منه.

وعموماً يرى المحاسبون الأخلاقيون المحاسبين العاملين فى المحاسبة الابداعية (على الحسابات المفتعلة) في صورة سيئة لأنهم يحاولون إعطاء انطباع خاطئ. لكن لنعترف بان الحسابات المفتعلة تتميز بالتعقيد المفرط حيث غالباً ما يستخدم المحاسبون الابداعيون طرقًا جديدة وغريبة للوصول الى الانطباع المطلوب.

ببساطة يهدف هؤلاء المحاسبين إلى جعل شركاتهم تبدو أكثر نجاحاً وربحية مما هي عليه .. وهذا ليس بالامر السهل !!

أمثلة على المحاسبة الأبداعية

عقود الخدمة (Service Contracts) :

تخيل أن شركة تقدم خدمات ولديها عدد من العقود المبرمة مع العملاء. ستقوم الشركة عادةً بتسجيل المبلغ المستحق على العقد للعملاء (الحسابات المستحقة القبض) قبل تنفيذ العمل.

لنفترض أن المحاسب قام بادراج المبلغ الذي تفرضه الشركة على العملاء في الربع الأول من العام فى الدفاتر. ومع ذلك يسجل تكاليف العمل قيد التشغيل في الربع الثاني. وبالتالى ستظهر حسابات الربع الأول ربحًا لعدم وجود تكاليف. ومع ذلك فإن الربع الثاني سوف يظهر خسارة بسبب وجود تكاليف فقط ولا وجود للدخل.

ماذا يحدث إذا رأيت فقط حسابات الربع الأول ؟ بلاشك سوف تحصل على رؤية غير واقعية لكيفية عمل الشركة.

قيم الممتلكات (Property Values) :

يجب على الشركات تضمين قيمة الممتلكات في الميزانية العمومية وفقًا لسعر الشراء (التكلفة التاريخية). ومع ذلك يمكن للمحاسبين إعادة تقييم الممتلكات بشكل قانوني بحيث يكون المبلغ أكبر مما هو عليه وبالتالى يزداد المبلغ المعلن عنه في الميزانية العمومية.

وبالتالى يمكن للمحاسب أن يشوه الصحة المالية الظاهرة للشركة من خلال "الإفراط في التفاؤل Over-Optimistic" في إعادة تقييم الممتلكات.