جديد المواضيع

المحاضرة رقم 1 : الإطار المفاهيمي لمجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB Conceptual Framework)

الإطار المفاهيمي لمجلس معايير المحاسبة الدولية 
IASB Conceptual Framework Concepts Statements 






مقدمة سريعة عن المعايير : 


تم تصميم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) كلغة عالمية مشتركة لشؤون الأعمال بحيث تكون حسابات الشركة مفهومة وقابلة للمقارنة عبر الحدود الدولية. إنها نتيجة لتزايد المساهمة والتجارة الدولية. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مهمة بشكل خاص للشركات التي لديها تعاملات في العديد من البلدان. فهي تحل تدريجيا محل العديد من معايير المحاسبة الوطنية المختلفة. 

بدأت المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كمحاولة لتنسيق المحاسبة عبر الاتحاد الأوروبي ولكن قيمة التنسيق سرعان ما جعلت المفهوم جذابًا في جميع أنحاء العالم. يتم تسميتها أحيانًا بالاسم الأصلي لمعايير المحاسبة الدولية (International Accounting Standards - IAS) 

تم إصدار معايير المحاسبة الدولية (IAS) بين عامي 1973 و 2001 .. 41 معيار .. من قبل .. 

مجلس إدارة لجنة معايير المحاسبة الدولية (International Accounting Standards Committee - IASC) 

في 1 أبريل 2001 وحتى الان تولى مجلس معايير المحاسبة الدولية الجديد (new IASB) مسؤولية وضع معايير المحاسبة الدولية من لجنة معايير المحاسبة الدولية (IASC). 

خلال اجتماعه الأول تبنى المجلس الجديد كلاً من : 

1. معايير المحاسبة الدولية (IAS) الحالية. 
2. ومعايير لجنة التفسيرات / التوضيحات الدائمة 
(Standing Interpretations Committee standards - SICs). 

كما واصل مجلس معايير المحاسبة الدولية في تطوير المعايير التي تسمى الان بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) .. وهم 17 معيار 

الغرض (Purpose) من الإطار هو : 

1. مساعدة المجلس الدولي لمعايير المحاسبة (Board to develop IFRS Standards) في تطوير ومراجعة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التي تستند إلى مفاهيم متسقة. 

2. مساعدة المُعدين للتقارير المالية (preparers of financial reports) على تطوير سياسات محاسبية متسقة للمجالات التي لا يغطيها معيار أو حيث يوجد اختيار للسياسة المحاسبية. 

3. مساعدة جميع الأطراف (all parties) على فهم وتفسير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 

في حالة عدم وجود معيار (absence of a Standard) أو تفسير ينطبق بشكل خاص على معاملة ما يجب على الإدارة استخدام حكمها (judgement) في تطوير وتطبيق سياسة محاسبية ينتج عنها معلومات ذات صلة وموثوقة. 

عند اتخاذ هذا الحكم يتطلب معيار المحاسبة الدولي 8 (IAS 8) من الإدارة أن تأخذ في الاعتبار : 

1. التعريفات (definitions). 
2. ومعايير الاعتراف (recognition criteria). 

3. ومفاهيم قياس (measurement concepts) كلاً من : 

1. الأصول (assets). 
2. والالتزامات (liabilities). 
3. والإيرادات (income). 
4. والمصروفات (expenses). 

في الإطار (in the Framework). 

تمت إضافة هذا الارتفاع / السمو (elevation) في أهمية الإطار في تنقيحات (revisions) عام 2003 إلى معيار المحاسبة الدولي 8 (IAS 8). 

الإطار ليس معيارًا ولا يتجاوز أي معايير دولية محددة للإبلاغ المالي 
THE FRAMEWORK IS NOT A STANDARD AND DOES NOT OVERRIDE ANY SPECIFIC IFRS 

يعالج الإطار : 

1. الهدف (objective) من التقرير المالي للأغراض العامة. 
2. الخصائص النوعية (Qualitative characteristics) للمعلومات المالية المفيدة. 
3. القوائم المالية والجهة المصدرة للتقارير (Financial statements and the reporting entity) 
    - صادرة في 2018. 

4. عناصر القوائم المالية elements of financial statements 
 1. الاعتراف (Recognition). 
 2. والاستبعاد (derecognition). 
 3. والقياس (Measurement). 
 4. والعرض (Presentation). 
 5. والإفصاح (disclosure). 

5. مفاهيم رأس المال وصيانة رأس المال (Concepts of capital and capital maintenance). 

وبالتالي يمكن القول ان الاطار ينقسم الى : 4 فصول !! 

الفصل الأول : الهدف من التقارير المالية للغرض العام 
(THE OBJECTIVE OF GENERAL PURPOSE FINANCIAL REPORTING) : 


المستخدمون الرئيسيون (primary users) للتقارير المالية للأغراض العامة (general purposes) هم : 

1. المستثمرون الحاليون والمحتملون (Current and potential investors). 
2. والمقرضون الحاليون والمحتملون (Current and potential lenders). 
3. والدائنون الآخرون (other creditors). 

الذين يستخدمون تلك المعلومات لاتخاذ قرارات بشأن : 

1. شراء الأسهم أو أدوات الدين (buying equity or debt instruments). 
2. أو بيع الأسهم أو أدوات الدين (selling equity or debt instruments). 
3. أو حيازة الأسهم أو أدوات الدين (holding equity or debt instruments). 
4. أو تقديم أو تسوية القروض أو أشكال الائتمان الأخرى 
    (providing or settling loans or other forms of credit). 
5. أو ممارسة الحقوق للتصويت (exercising rights to vote on). 

  - أو التأثير بطريقة أخرى (otherwise influence) على .. 
      إجراءات / تصرفات الإدارة (management’s actions) 

التي تؤثر على استخدام الموارد الاقتصادية للمنشأة. 

يحتاج المستخدمون الأساسيون إلى معلومات حول موارد المنشاة (resources of the entity) ليس فقط لـ : 

1. تقييم احتمالات الكيان لصافي التدفقات النقدية الواردة في المستقبل (future net cash inflows). 
2. ولكن أيضًا مدى فعالية وكفاءة الإدارة في أداء مسؤولياتها لاستخدام الموارد الحالية للمنشاة (أي الإشراف / الوكالة stewardship). 

يشير إطار عمل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS Framework) إلى أن التقارير المالية للأغراض العامة لا يمكنها توفير جميع المعلومات التي قد يحتاجها المستخدمون لاتخاذ قرارات اقتصادية. سوف يحتاجون إلى النظر في المعلومات ذات الصلة من مصادر أخرى كذلك. 

يلاحظ إطار المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أن الأطراف الأخرى (other parties) بما في ذلك : 

1. المنظمين الاحترازيين / التحوطيين (prudential regulators). 
2. منظمي السوق (financial market regulators). 

قد تجد التقارير المالية للأغراض العامة مفيدة. 

ومع ذلك فهذه لا تعتبر مستخدمًا أساسيًا والتقارير المالية للأغراض العامة ليست موجهة بشكل أساسي إلى : 

 1. الجهات التنظيمية (Regulators). 
 2. أو الأطراف الأخرى (other parties). 

معلومات حول الموارد الاقتصادية للمنشاة المسؤولة عن التقارير والمطالبات والتغيرات في الموارد والمطالبات 
(Information about a reporting entity's economic resources, claims, and changes in resources and claims) : 


الموارد والمطالبات الاقتصادية (Economic resources and claims) : 


تساعد المعلومات المتعلقة بطبيعة ومبالغ الموارد الاقتصادية والمطالبات الخاصة بالمنشاة المسؤولة عن التقارير المستخدمين على تقييم : 

1. نقاط القوة المالية للمنشاة (entity's financial strengths). 
2. نقاط الضعف المالية للمنشاة (entity's financial weaknesses). 

لتقدير (assess) كلاً من : 

1. السيولة (liquidity). 
2. والملاءة (solvency). 
3. وحاجتها للحصول على التمويل (its needs to get financing). 
4. وقدرتها على الحصول على التمويل (its ability to get financing) . 

تساعد المعلومات المتعلقة بـ : 

1. المطالبات (claims). 
2. ومتطلبات الدفع (payment requirements). 

المستخدمين على التنبؤ بكيفية توزيع التدفقات النقدية المستقبلية بين أولئك الذين لديهم مطالبة في منشاة التقرير 
(predict how future cash flows will be distributed among those with a claim on the reporting entity). 

يتم الإبلاغ عن كلاً من : 

1. الموارد الاقتصادية (economic resources). 
2. والمطالبات الاقتصادية (economic claims). 

للمنشأة التي تقدم التقارير في قائمة المركز المالي (statement of financial position). 

التغيرات في الموارد الاقتصادية والمطالبات (Changes in economic resources and claims) : 


تنتج التغييرات في الموارد الاقتصادية للمنشاة التي تقدم التقارير والمطالبات عن أداء تلك المنشاة ومن أحداث أو معاملات أخرى مثل : 

1. إصدار أدوات الدين (Issuance of debt instruments) .. مثل السندات (Bonds). 
2. أو اصدارات حقوق الملكية (Equity issues) .. مثل الأسهم (Stocks). 

يحتاج المستخدمون إلى أن يكونوا قادرين على التمييز بين هذين التغيرين 

ينعكس الأداء المالي من خلال المحاسبة على أساس الاستحقاق 
(Financial performance reflected by accrual accounting) : 


تعتبر المعلومات المتعلقة بالأداء المالي للمنشاة خلال فترة ما والتي تمثل التغيرات في الموارد الاقتصادية والمطالبات بخلاف تلك التي تم الحصول عليها مباشرة من : 

1. المستثمرين (investors). 
2. والدائنين (creditors). 

مفيدة في تقييم قدرة الكيان في الماضي والمستقبل على توليد صافي التدفقات النقدية الواردة 
(assessing the entity's past and future ability to generate net cash inflows) 

قد تشير هذه المعلومات أيضًا إلى المدى الذي غيرت فيه الأحداث الاقتصادية العامة قدرة المنشأة على توليد تدفقات نقدية مستقبلية. 

يتم عرض التغييرات في الموارد الاقتصادية للمنشأة والمطالبات في .. 

قائمة الدخل الشامل (statement of comprehensive income). 

ينعكس الأداء المالي من خلال التدفقات النقدية السابقة 
(Financial performance reflected by past cash flows) : 


كما تساعد المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية للكيان أثناء فترة إعداد التقارير المستخدمين على : 

1. تقييم قدرة المنشأة على توليد صافي التدفقات النقدية الواردة في المستقبل 
2. وتقييم إشراف الإدارة على الموارد الاقتصادية للمنشأة. 

تشير هذه المعلومات إلى كيفية حصول المنشاة على النقد وإنفاقه بما في ذلك المعلومات المتعلقة بـ : 

1. الاقتراض (borrowing). 
2. وسداد الديون (repayment of debt). 
3. وتوزيعات الأرباح النقدية للمساهمين (cash dividends to shareholders). 

وما إلى ذلك. 

يتم عرض التغيرات في التدفقات النقدية للمنشأة في قائمة التدفقات النقدية (statement of cash flows). 

التغيرات في الموارد الاقتصادية والمطالبات غير الناتجة عن الأداء المالي 
(Changes in economic resources and claims not resulting from financial performance) : 


تعتبر المعلومات المتعلقة بالتغيرات في الموارد الاقتصادية للمنشاة والمطالبات الناتجة عن .. 

الأحداث والمعاملات بخلاف الأداء المالي (events and transactions other than financial performance) مثل : 

1. إصدار أدوات حقوق الملكية (issue of equity instruments). 
2. أو توزيعات النقد أو الأصول الأخرى للمساهمين (distributions of cash or other assets to shareholders). 

ضرورية لإكمال صورة التغيير الإجمالي في النشاط الاقتصادي للمنشأة الموارد والمطالبات. 

يتم عرض التغييرات في الموارد الاقتصادية للكيان والمطالبات غير الناتجة عن الأداء المالي .. 

في قائمة التغيرات في حقوق الملكية (statement of changes in equity). 

معلومات حول استخدام الموارد الاقتصادية للمنشاة 
(Information about use of the entity’s economic resources) : 


تشير المعلومات المتعلقة باستخدام الموارد الاقتصادية للمنشأة أيضًا إلى مدى : 

1. كفاءة (efficiently). 
2. وفعالية (effectively). 

إدارة المنشاة التي تقدم التقارير عن استخدام هذه الموارد وإشرافها على تلك الموارد. هذه المعلومات مفيدة أيضًا للتنبؤ (predicting) بمدى كفاءة وفعالية الإدارة في استخدام الموارد الاقتصادية للمنشأة في الفترات المستقبلية. وبالتالي ما هي احتمالات التدفقات النقدية الصافية المستقبلية. 

الفصل الثاني : الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة 
(QUALITATIVE CHARACTERISTICS OF USEFUL FINANCIAL INFORMATION) : 


تحدد الخصائص النوعية للتقارير المالية المفيدة أنواع المعلومات (types of information) التي من المرجح أن تكون مفيدة للغاية للمستخدمين في اتخاذ القرارات بشأن المنشاة التي تقدم التقارير على أساس المعلومات الواردة في تقريرها المالية. تنطبق الخصائص النوعية بالتساوي على : 

1. المعلومات المالية في التقارير المالية للأغراض العامة 
2. وكذلك على المعلومات المالية المقدمة بطرق أخرى. 

تكون المعلومات المالية (Financial information) مفيدة عندما تكون : 

1. ذات صلة (relevant). 
2. وتمثل بأمانة ما تهدف إلى تمثيله (represents faithfully what it purports to represent). 

تتعزز (enhanced) فائدة المعلومات المالية إذا كانت : 

1. قابلة للمقارنة (comparable). 
2. يمكن التحقق منها / قابلية التحقق (verifiable). 
3. وفي الوقت المناسب (timely). 
4. ومفهومة (understandable). 

الخصائص النوعية الأساسية (Fundamental qualitative characteristics) : 


الخصائص النوعية الأساسية للمعلومات المالية المفيدة هي : خاصيتين 

1. الملاءمة (Relevance). 
2. والتمثيل الصادق (faithful representation). 

1. الملاءمة (Relevance) : 


المعلومات المالية ذات الصلة (Relevant financial information) قادرة على إحداث فرق في القرارات التي يتخذها المستخدمون. المعلومات المالية قادرة على إحداث فرق في القرارات إذا كانت لها : 3 شروط للملائمة 

1. قيمة تنبؤية (predictive value). 
تعطى صورة واضحة (سواء كانت إيجابية او سلبية للمستخدم) عن المعلومة المالية 

2. أو قيمة تأكيدية (confirmatory value). 
تمكن القيمة التأكيدية المستخدمين من التحقق من التنبؤات أو التقييمات السابقة وتأكيدها .. أو كليهما. 

القيمة التنبؤية والقيمة التأكيدية للمعلومات المالية مترابطة (interrelated). 

3. الأهمية النسبية (Materiality) هي جانب محدد من جوانب الصلة يعتمد على طبيعة أو حجم (أو كليهما) العناصر التي تتعلق بها المعلومات في سياق التقرير المالي للمنشاة. 

ولاحظ انه ما هو جوهري لكيان ما قد لا يكون جوهريًا لكيان آخر حيث ان الامر نسبى (relative)

2. التمثيل الصادق / العرض الصريح (faithful representation) : 


تمثل التقارير المالية للأغراض العامة الظواهر الاقتصادية (economic phenomena) بـ : 

1. الكلمات (words). 
2. والأرقام (numbers). 

لكي تكون المعلومات المالية مفيدة يجب ألا تكون ذات صلة فحسب بل يجب أيضًا أن .. 

تمثل بصدق الظواهر التي تدعي أنها تمثلها 
represent faithfully the phenomena it purports to represent 

يعني التمثيل الصادق تمثيل جوهر ظاهرة اقتصادية بدلاً من تمثيل شكلها القانوني فقط. 

يسعى التمثيل الصادق إلى تعظيم الخصائص الأساسية لكلاً من : 3 شروط للتمثيل الصادق 

1. الكمال (Completeness). الإفصاح الكافي أو الكامل عن جميع المعلومات الضرورية 
2. والحياد (neutral). العدل والتحرر من التحيز (Justice and freedom from bias) 
3. والتحرر من الخطأ (Free from error). لا أخطاء وإغفالات 

التصوير المحايد (neutral depiction) مدعوم بممارسة الحكمة (exercise of prudence). 

الحكمة هي ممارسة الحذر عند إصدار الأحكام في ظل ظروف عدم اليقين (conditions of uncertainty). 

الخصائص النوعية التعزيزية (Enhancing qualitative characteristics ) : 


تشمل الخصائص النوعية التي تعزز فائدة المعلومات ذات الصلة والممثلة بأمانة كلاً من : 4 خصائص 

 1. القابلية للمقارنة (Comparability). 
 2. القابلية للتحقق (verifiability). 
 3. وحسن التوقيت (timeliness). 
 4. القابلية للفهم (understandability). 

1. القابلية للمقارنة / إمكانية المقارنة (Comparability) : 


تكون المعلومات المتعلقة بالمنشاة المعدة للتقارير أكثر فائدة إذا كان من الممكن مقارنتها بمعلومات مماثلة حول منشآت أخرى ومع معلومات مماثلة عن نفس المنشاة لفترة أخرى أو تاريخ آخر. تتيح إمكانية المقارنة للمستخدمين تحديد وفهم : 

1. أوجه التشابه (similarities). 
2. وأوجه الاختلاف (differences). 

بين عناصر التقرير المالي للمنشأة. 

2. القابلية للتحقق (verifiability) : 


تساعد القابلية للتحقق على طمأنة المستخدمين بأن المعلومات تمثل بصدق الظواهر الاقتصادية التي تدعي أنها تمثلها. تعني إمكانية التحقق أن المراقبين المستقلين والمطلعين المختلفين يمكن أن .. 

يتوصلوا إلى إجماع (consensus) .. وإن لم يكن بالضرورة اتفاقًا كاملاً (complete agreement) .. على الاستنتاجات. 

3. حسن التوقيت (timeliness) : 


حسن التوقيت يعني أن المعلومات متاحة لصانعي القرار في الوقت المناسب لتكون قادرة على التأثير على قراراتهم 
(information is available to decision-makers in time to be capable of influencing their decisions) 

4. القابلية للفهم (understandability) : 


إن تصنيف المعلومات وتوصيفها وتقديمها بوضوح ودقة يجعلها مفهومة. في حين أن بعض الظواهر معقدة بطبيعتها ولا يمكن تسهيل فهمها وبالتالي فإن استبعاد مثل هذه المعلومات قد يجعل التقارير المالية : 

1. غير كاملة (incomplete). 
2. وربما مضللة (potentially misleading). 

يتم إعداد التقارير المالية للمستخدمين الذين لديهم معرفة معقولة (reasonable knowledge) بـ : 

1. الأنشطة التجارية (business activities). 
2. والأنشطة الاقتصادية (economic activities). 

والذين يقومون بـ : 

1. مراجعة المعلومات (review the information). 
2. وتحليل المعلومات (analyze the information). 

انتبه الى انه : يجب تعظيم تعزيز الخصائص النوعية بالقدر اللازم. 

ومع ذلك فإن تعزيز الخصائص النوعية (سواء بشكل فردي أو جماعي) .. 

لا يمكن أن يجعل المعلومات مفيدة إذا كانت تلك المعلومات : 

1. غير ذات صلة (irrelevant). 
2. أو غير ممثلة بأمانة (not represented faithfully). 

قيود التكلفة على التقارير المالية المفيدة (The cost constraint on useful financial reporting) : 


التكلفة هي قيد واسع الانتشار على المعلومات التي يمكن توفيرها من خلال التقارير المالية للأغراض العامة. يفرض الإبلاغ عن هذه المعلومات تكاليف ويجب تبرير هذه التكاليف بفوائد الإبلاغ عن تلك المعلومات 
(should be justified by the benefits of reporting that information). 

يقوم مجلس معايير المحاسبة الدولية بتقييم التكاليف والفوائد (assesses costs and benefits) cost constraint فيما يتعلق بالتقارير المالية بشكل عام وليس فقط فيما يتعلق بالكيانات الفردية المعدة للتقارير. سينظر مجلس معايير المحاسبة الدولية فيما إذا كانت أحجام الكيانات المختلفة وعوامل أخرى تبرر متطلبات إعداد التقارير المختلفة في مواقف معينة. 

الفصل الثالث : القوائم المالية والجهة المعدة للتقارير 
(FINANCIAL STATEMENTS AND THE REPORTING ENTITY) : 


هدف ونطاق القوائم المالية (Objective and scope of financial statements) : 


الهدف من القوائم المالية هو توفير معلومات حول الكيان : 

1. الأصول (Assets) : مورد تسيطر (control) عليه المنشأة نتيجة أحداث سابقة (past events) .. 

ومن المتوقع أن تتدفق منه منافع اقتصادية مستقبلية (future economic benefits are expected to flow) إلى المنشأة. 

2. الالتزامات (Liabilities) : التزام حالي للمنشأة ناشئ عن أحداث سابقة .. 

ومن المتوقع أن ينتج عن تسويته تدفقات خارجة من موارد المنشأة المتضمنة للمنافع الاقتصادية. 

3. حقوق الملكية (Equity) : الحصة المتبقية في أصول المنشأة بعد خصم جميع التزاماتها. 

4. الدخل (income) : الزيادات في المنافع الاقتصادية (Increases in economic benefits) خلال الفترة المحاسبية في شكل : 

1. تدفقات واردة للأصول (inflows of assets). 

2. أو تعزيزات للأصول (enhancements of assets). 

3. أو انخفاض في الالتزامات (decreases of liabilities). 

التي تؤدي إلى زيادات في حقوق الملكية (increases in equity) بخلاف تلك المتعلقة بالمساهمات من المساهمين في حقوق الملكية. 

5. المصاريف (expenses) : النقص في المنافع الاقتصادية (Decreases in economic benefits) خلال الفترة المحاسبية في شكل : 

1. تدفقات صادرة للأصول (outflows of assets). 
2. أو استنفاد الأصول (depletions of assets). 
3. أو تكبد الالتزامات (incurrences of liabilities). 

التي تؤدي إلى انخفاض في حقوق الملكية (decreases in equity) بخلاف تلك المتعلقة بالتوزيعات على المساهمين في حقوق الملكية. 

مفيد لمستخدمي القوائم المالية في تقييم آفاق التدفقات النقدية الصافية المستقبلية للمنشأة وفي تقييم إشراف الإدارة على موارد المنشأة. 

فترة التقرير (Reporting period) : 


يتم إعداد القوائم المالية لفترة زمنية محددة (specified period of time) 
وتوفر معلومات مقارنة (comparative information) .. 
وفي ظل ظروف معينة معلومات تطلعيه (under certain circumstances forward-looking information). 

المنظور المعتمد في القوائم المالية وافتراض الاستمرارية 
(Perspective adopted in financial statements and going concern assumption) : 


توفر القوائم المالية معلومات حول المعاملات والأحداث الأخرى التي يُنظر إليها من منظور الكيان الذي يعد التقرير ككل ويتم إعداده عادةً على افتراض أن المنشأة التي تعد التقرير هي منشأة مستمرة وستستمر في العمل في المستقبل المنظور (foreseeable future). 

الافتراضات المحاسبية الرئيسية The key accounting assumptions - Basic Assumptions :


توضح افتراضات المحاسبة الرئيسية كيفية تنظيم الأعمال وتشغيلها. أنها توفر هيكل لكيفية تسجيل المعاملات التجارية. إذا لم يكن أي من هذه الافتراضات صحيحًا فقد يكون من الضروري تغيير المعلومات المالية التي تنتجها شركة ما ويتم الإبلاغ عنها في قوائمها المالية. هذه الافتراضات الرئيسية هي : 

افتراض الاستحقاق (Accrual assumption). يتم تسجيل المعاملات باستخدام أساس الاستحقاق المحاسبي (accrual basis of accounting) حيث ينشأ الاعتراف بالإيرادات والمصروفات عند اكتسابها أو استخدامها (earned or used) على التوالي. إذا لم يكن هذا الافتراض صحيحًا فيجب على الشركة بدلاً من ذلك استخدام الأساس النقدي للمحاسبة (cash basis of accounting) لتطوير القوائم المالية التي تستند إلى التدفقات النقدية (based on cash flows). ولن ينتج عن النهج الأخير "نهج التدفقات النقدية" قوائم مالية يمكن تدقيقها .. والسبب ؟! 

افتراض المحافظة (Conservatism assumption). يجب الاعتراف بالإيرادات والمصروفات عند اكتسابها ولكن هناك انحياز نحو الاعتراف المبكر بالمصروفات. إذا كان هذا الافتراض غير صحيح فقد تصدر الشركة نتائج مالية مفرطة في التفاؤل. 

افتراض الاتساق (Consistency assumption). سيتم استخدام نفس طريقة المحاسبة من فترة إلى أخرى ما لم يكن من الممكن استبدالها بطريقة أكثر صلة. إذا لم يكن هذا الافتراض صحيحًا فمن المحتمل ألا تكون القوائم المالية المنتجة على مدى فترات متعددة قابلة للمقارنة. 

افتراض كيان اقتصادي (Economic entity assumption). لا تتداخل معاملات الكيان الاقتصادي ومعاملات مالكية. إذا كان هذا الافتراض غير صحيح فمن المستحيل تطوير قوائم مالية دقيقة. هذا الافتراض يمثل مشكلة خاصة للشركات الصغيرة المملوكة للعائلات. 

افتراض استمرار النشاط (Going concern assumption). سيستمر العمل في العمل في المستقبل المنظور. إذا لم يكن هذا الافتراض صحيحًا (مثل عندما يبدو الإفلاس محتملاً) فيجب الاعتراف بالمصروفات المؤجلة (deferred expenses) في الحال. 

افتراض الموثوقية (Reliability assumption). يجب تسجيل المعاملات التي يمكن إثباتها بشكل مناسب فقط. إذا لم يكن هذا الافتراض صحيحًا فمن المحتمل أن تعمل الشركة بشكل مصطنع على تسريع الاعتراف بالإيرادات لتعزيز نتائجها على المدى القصير. 

افتراض الفترة الزمنية (Time period assumption). يجب أن تغطي النتائج المالية التي تبلغ عنها شركة ما فترة زمنية موحدة ومتسقة. إذا لم يكن الأمر كذلك فلن تكون القوائم المالية قابلة للمقارنة عبر فترات إعداد التقارير. 

المبادئ المحاسبية الرئيسية The key accounting principles - Basic Principles :


مبدأ الاعتراف بالإيرادات (Revenue Recognition Principle) : 


عندما تقوم الشركات بتسجيل معلومات حول عملها فإنها تحتاج إلى مراعاة مبدأ الاعتراف بالإيرادات. هذه هي الفترة الزمنية التي يتم فيها الاعتراف بالإيرادات من خلال قائمة الدخل للشركات. من أجل الاعتراف بالإيرادات في الفترة التي تم فيها تقديم الخدمات إذا كان يتم العمل على أساس افتراض الاستحقاق (Accrual assumption) اما إذا كانت الشركة تعمل على أساس نقدي (cash basis) فيجب الاعتراف بالإيرادات في الفترة التي تم فيها استلام النقد .. يقابل مبدأ الاعتراف بالإيرادات مبدأ الاعتراف بالمصروفات (Expense recognition principle). 

مبدأ التكلفة (Cost Principle) : 

يساعد تسجيل أصول الشركة عند شراء منتج أو خدمة في الحفاظ على تنظيم نفقاتها. من المهم تسجيل سعر الشراء (acquisition price) لأي شيء تنفق المال عليه وتسجيل الاهلاك بشكل صحيح لهذه الأصول. 

مبدأ المطابقة (Matching Principle) : 


يجب أن تتطابق المصروفات مع الإيرادات المعترف بها في نفس الفترة المحاسبية وأن يتم تسجيلها في الفترة التي تم فيها تكبد المصروفات. إذا كانت هناك فترة زمنية تم فيها الاعتراف بالإيراد على المنتجات أو الخدمات المباعة فيجب أيضًا الاعتراف بتكلفة هذه الأشياء. 

مبدأ الإفصاح الكامل (Full Disclosure Principle) : 

يجب أن تكون المعلومات الواردة في القوائم المالية كاملة بحيث لا يوجد شيء مضلل. بهذه النية سيكون الشركاء أو العملاء المهمون على دراية بالمعلومات ذات الصلة المتعلقة بالشركة. 

مبدأ الموضوعية (Objectivity Principle) : 

يجب أن تظل البيانات المحاسبية (accounting data) دقيقة باستمرار وأن تكون خالية من الآراء الشخصية. ويجب ان تكون تلك البيانات مدعومة أيضًا بأدلة يمكن أن تشمل الإيصالات والفواتير. وجود وجهة نظر موضوعية .. في هذه الحالة .. يساعد على الاعتماد على النتائج المالية. 

المنشأة المعدة للتقارير (The reporting entity) : 


المنشأة المعدة للتقارير هي منشاة مطلوب منها (required) .. أو باختيارها (By her choice) .. إعداد القوائم المالية. يمكن أن يكون منشأة واحدة أو جزءًا من منشأة أو يمكن أن يشتمل على أكثر من منشأة واحدة. 

المنشأة المعدة للتقارير ليست بالضرورة منشأة قانونية (reporting entity is not necessarily a legal entity) 

إن تحديد الحدود المناسبة للكيان المسؤول عن التقارير يكون مدفوعًا باحتياجات المعلومات للمستخدمين الأساسيين للقوائم المالية للمنشأة المعدة للتقارير. 

القوائم المالية الموحدة وغير الموحدة (Consolidated and unconsolidated financial statements) : 


بشكل عام من المرجح أن توفر القوائم المالية الموحدة معلومات مفيدة لمستخدمي القوائم المالية أكثر من القوائم المالية غير الموحدة. 

الفصل الرابع : الإطار : النص المتبقي (THE FRAMEWORK: THE REMAINING TEXT) : 


الافتراض الأساسي (Underlying assumption) : 


ينص إطار عمل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS Framework) على أن افتراض الاستمرارية هو افتراض أساسي. وبالتالي تفترض القوائم المالية أن الكيان سيستمر في العمل 

إلى أجل غير مسمى (continue in operation indefinitely). 

أو إذا كان هذا الافتراض غير صحيح يلزم : 

1. الإفصاح (disclosure). 
2. وأساس مختلف للإبلاغ (different basis of reporting are required). 

عناصر القوائم المالية (The elements of financial statements) : 


المسؤول عن اصدار القوائم المالية هي الإدارة !! 

تصور القوائم المالية الآثار المالية للمعاملات والأحداث الأخرى من خلال .. 

تجميعها في فئات واسعة وفقًا لخصائصها الاقتصادية 
grouping them into broad classes according to their economic characteristics 

هذه الفئات العريضة تسمى عناصر القوائم المالية. 

العناصر المرتبطة مباشرة بالمركز المالي financial position (الميزانية العمومية balance sheet) هي : 


Assets = Liabilities + Equity 

الأصول (Assets). 
الالتزامات (Liabilities). 
حقوق الملكية (Equity). 

الأصل هو 

مورد تتحكم فيه المنشأة نتيجة لأحداث سابقة ومن المتوقع أن تتدفق منه منافع اقتصادية مستقبلية إلى المنشاة 

الالتزام هو 

التزام حالي للمنشأة ناشئ عن أحداث سابقة ومن المتوقع أن ينتج عن تسويته تدفقات صادرة من موارد المنشأة التي تتضمن منافع اقتصادية 

حقوق الملكية هي 

الحصة المتبقية في أصول المنشاة بعد خصم جميع التزاماتها 

العناصر المرتبطة مباشرة بالأداء performance (قائمة الدخل income statement) هي : 


Income (Loss) = Revenues + Gains - Expenses - Losses 

1. الدخل (Income). 
2. المصروفات (Expenses). 

الدخل هو الزيادات في المنافع الاقتصادية خلال الفترة المحاسبية في شكل تدفقات واردة (Cash inflow) أو تعزيزات للأصول أو انخفاض في الالتزامات ينتج عنها زيادات في حقوق الملكية بخلاف تلك المتعلقة بالمساهمات من المشاركين في حقوق الملكية. 

يشمل تعريف الدخل كلاً من : 

1. الإيرادات (revenue). 
2. والمكاسب (gains). 

ينشأ الإيراد (revenue) في سياق الأنشطة العادية (ordinary activities) للمنشأة 

ويشار إليه بمجموعة متنوعة من الأسماء المختلفة بما في ذلك : 

1. المبيعات (sales). 
2. والرسوم (fees). 
3. والفوائد (interest). 
4. وتوزيعات الأرباح (dividends). 
5. والإتاوات (royalties). 
6. والإيجارات (rent). 

تمثل المكاسب (Gains) البنود الأخرى التي تستوفي تعريف الدخل وقد تنشأ أو لا تنشأ في سياق الأنشطة العادية للمنشأة. تمثل المكاسب زيادة في المنافع الاقتصادية وبالتالي لا تختلف في طبيعتها عن الإيرادات. ومن ثم لا يُنظر إليها على أنها تشكل عنصرًا منفصلاً في إطار المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 

المصروفات هي انخفاض في المنافع الاقتصادية خلال الفترة المحاسبية في شكل تدفقات صادرة (Cash outflow) أو استنفاد الأصول أو تكبد الالتزامات التي تؤدي إلى انخفاض في حقوق الملكية .. بخلاف تلك المتعلقة بالتوزيعات على المشاركين في حقوق الملكية. 

يشمل تعريف المصروفات الخسائر (losses) وكذلك تلك المصروفات التي تنشأ في سياق الأنشطة العادية (ordinary activities) للمنشأة. 

تشمل المصروفات التي تنشأ في سياق الأنشطة العادية للمنشأة .. على سبيل المثال 

1. تكلفة المبيعات (cost of sales). 
2. والأجور (wages). 
3. والاهلاك (depreciation). 

وعادة ما تأخذ شكل تدفق خارجي أو استنفاد للأصول مثل : 

1. النقد (cash ). 
2. والنقد المعادل (cash equivalents). 
3. والمخزون (inventory). 
4. والممتلكات والمنشآت والمعدات (property, plant and equipment). 

تمثل الخسائر (Losses) بنودًا أخرى تفي بتعريف المصروفات وقد تنشأ أو لا تنشأ في سياق الأنشطة العادية للمنشأة. تمثل الخسائر انخفاضًا في المنافع الاقتصادية وبالتالي فهي لا تختلف في طبيعتها عن المصروفات الأخرى (other expenses). ومن ثم فهي لا تعتبر عنصرا منفصلا في هذا الإطار. 

يتم الاهلاك علي .. 
الممتلكات والآلات والمعدات (الأصول الثابتة) Property, Plant, and Equipment : 

الممتلكات والمنشآت والمعدات (PP&E) هي أصول ملموسة (tangible assets) تستخدم في العمليات التي سيستمر استخدامها بعد نهاية الفترة الحالية. عند شراء الأصول الثابتة (يتم تسجيلها حسب تكلفتها) بما في ذلك تكاليف الشحن والتركيب اللازمة لجعل الأصل في حالة قابلة للاستخدام (usable condition). ثم يتم حساب التكلفة على مدى عمر الأصل من خلال الاهلاك (depreciation) أو الإطفاء (amortization) أو النضوب (depletion) (باستثناء الأرض التي لم يتم إهلاكها). 

يتم استنفاد (depleted) الموارد الطبيعية 

بينما يتم إهلاك (depreciated) الأصول الملموسة بخلاف الأرض. 

بينما يتم إطفاء (amortized) الأصول الغير ملموسة. 

انتبه الى انه : تختلف طرق الاهلاك المحاسبية عن طرق الاهلاك وفقاً للضرائب 


في حين تعكس قائمة التدفقات النقدية (cash flow statement) كلاً من : القائمة الوحيدة التي يتم اعدادها على الأساس النقدي !! 


1. عناصر قائمة الدخل (income statement elements). 
2. وبعض التغييرات في عناصر الميزانية العمومية (changes in balance sheet elements). 

الاعتراف بعناصر القوائم المالية (Recognition of the elements of financial statements) : 


الاعتراف هو عملية تضمين كلاً من : 

1. الميزانية العمومية (Balance sheet). 
2. أو قائمة الدخل (Income statement). 

بند يلبي تعريف العنصر ويفي بالمعايير التالية للاعتراف : 

1. من المحتمل أن تتدفق أي منفعة اقتصادية مستقبلية مرتبطة بهذا البند إلى المنشأة أو منها 
2. ويمكن قياس تكلفة العنصر أو قيمته بموثوقية. 


قياس عناصر القوائم المالية (Measurement of the elements of financial statements) : 


يتضمن القياس تخصيص مبالغ نقدية يتم عندها الاعتراف بعناصر القوائم المالية والإبلاغ عنها. 


يقر إطار عمل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية باستخدام .. 

مجموعة متنوعة من اسس القياس (measurement bases) 

بدرجات مختلفة وفي مجموعات متباينة في القوائم المالية .. بما في ذلك : 

1. التكلفة التاريخية (Historical cost). 
2. التكلفة الحالية (Current cost). 
3. صافي القيمة الممكن تحقيقها (Net realizable value - NRV). 
4. القيمة الحالية (Present value). 

التكلفة التاريخية هي أساس القياس الأكثر استخدامًا (most commonly used) ولكن عادةً ما يتم دمجها مع اسس القياس الأخرى. لا يتضمن إطار المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مفاهيم أو مبادئ لاختيار أساس القياس الذي يجب استخدامه لعناصر معينة من القوائم المالية أو في ظروف معينة. ومع ذلك فإن المعايير والتفسيرات الفردية توفر هذا التوجيه. 

المحاضرة 


رابط ملف الـ PDF الخاص بالمحاضرة

ليست هناك تعليقات