جديد المواضيع

المحاضرة رقم 3 : معيار المخزون (IAS 2)

المحاضرة رقم 3 : معيار المخزون (IAS 2) :


IFRS; IAS2; inventories; المخزون



الهدف من معيار المخزون (THE OBJECTIVE OF IAS 2) : 


الهدف من معيار المحاسبة الدولي 2 هو وصف المعالجة المحاسبية للمخزون. وهو يقدم : 

1. إرشادات لتحديد تكلفة المخزون 
2. ولاحقًا للاعتراف بالمصروفات .. بما في ذلك : 
- أي تخفيض في صافي القيمة الممكن تحقيقها. 

كما أنه يوفر إرشادات حول معادلات التكلفة (cost formulas) التي يتم استخدامها لتخصيص التكاليف للمخزون (assign costs to inventories). 

ولاحظ انه عند التعامل مع المخزون بشكل عام .. بعيداً عن المعيار .. يكون التركيز على : 4 امور 

1. تصنيف المخزون (Classifying Inventory) : 
1- الإنتاج التام (Finished goods).
2- الإنتاج تحت التشغيل (Work in process).
3- المواد الخام (Raw materials).

2. تحديد كميات المخزون (Determining Inventory Quantities) : 

1- الجرد المادي (Taking a physical inventory).
2- تحديد ملكية البضاعة (Determining ownership of goods).

3. تكلفة المخزون (Inventory Costing). 

4. أخطاء الجرد (Inventory Errors). 

1- التأثير على قائمة الدخل (Income statement effects).
2- التأثير على الميزانية العمومية (Balance sheet effects).

نطاق معيار المخزون (THE SCOPE OF IAS 2) : 


يشمل المخزون : 


1. الأصول المحتفظ بها للبيع في سياق الأعمال العادية ordinary course of business (السلع التامة الصنع).
2. والأصول في عملية الإنتاج للبيع في سياق الأعمال العادية (الانتاج تحت التشغيل).
3. والمواد والتوريدات التي يتم استهلاكها في الإنتاج (المواد الخام). [IAS 2.6]

ومع ذلك يستبعد معيار المحاسبة الدولي 2 اشكال محددة من المخزون من نطاقه : 

1. جاري العمل على عقود البناء والخدمات work in progress on construction and service contracts 
(انظر معيار IFRS 15 الإيرادات من العقود مع العملاء) 

2. الأدوات المالية financial instruments 
(انظر معيار IAS 32 الأدوات المالية : الاعتراف والقياس) 

3. الأصول البيولوجية المتعلقة بالنشاط الزراعي والمنتجات الزراعية عند الحصاد 
biological assets related to agricultural activity and agricultural produce at the point of harvest 
(انظر معيار IAS 41). [IAS 2.2] 

أيضًا 

في حين أن ما يلي يقع ضمن نطاق المعيار لا ينطبق معيار المحاسبة الدولي 2 على قياس المخزون الذي يحتفظ به : 

1. منتجو المنتجات الزراعية والغابات (producers of agricultural and forest products). 
2. والمنتجات الزراعية بعد الحصاد (agricultural produce after harvest). 
3. والمعادن والمنتجات المعدنية (minerals and mineral products).  

إلى الحد الذي يتم قياسها بصافي القيمة الممكن تحقيقها (أعلى أو أقل من التكلفة) وفقًا للممارسات الراسخة في تلك الصناعات. عندما يتم قياس مثل هذا المخزون بصافي القيمة الممكن تحقيقها ، يتم الاعتراف بالتغيرات في تلك القيمة في الربح أو الخسارة في فترة تغيير وسطاء وتجار السلع (Commodity brokers) الذين يقيسون مخزونهم بالقيمة العادلة ناقصًا تكاليف البيع. عندما يتم قياس هذا المخزون بالقيمة العادلة ناقصًا تكاليف البيع يتم الاعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة ناقصًا تكاليف البيع في الربح أو الخسارة في فترة التغيير. 

المبدأ الأساسي لمعيار المحاسبة الدولي 2 : 


يجب إثبات المخزون بسعر التكلفة أو صافي القيمة الممكن تحقيقها .. أيهما أقل. [IAS 2.9] 

تسجيل المخزون (RECORDING INVENTORY) : 


الطريقتان الرئيسيتان لتسجيل المخزون لحساب تكلفة المبيعات هما : 

- نظام الجرد الدوري Periodic inventory system (نظام نهاية الفترة period end system). 
- نظام الجرد الدائم (Perpetual inventory system). 

تستخدم كل طريقة حساب دفتر الأستاذ (ledger account) للمخزون ولكن لها أدوار مختلفة. من الممكن أن تستخدم الشركة النظام الدوري في دفتر الأستاذ العام الخاص بها وأن تستخدم نظام كمبيوتر مختلفًا خارج دفتر الأستاذ العام لتتبع تدفق البضائع داخل وخارج المخزون. 

نظام الجرد الدوري Periodic inventory system (نظام نهاية الفترة period end system) : 


لا يتم تحديث بشكل مستمر (not updated continuously) كلاً من : 

1. المخزون (Inventory). 
2. وتكلفة البضاعة المباعة (cost of goods sold). 

وبدلاً من ذلك يتم : 

1. تسجيل المشتريات في حساب المشتريات (Purchases account) 
2. ويتم تسجيل كل معاملة بيع عبر قيد دفتر يومية واحد. 

وبالتالي فإن حساب تكلفة البضائع المباعة غير موجود خلال الفترة المحاسبية. 

ويتم تحديده في نهاية الفترة المحاسبية عن طريق إدخال إغلاق. 

نظام الجرد الدائم (Perpetual inventory system) : 


يتم تحديث وبشكل مستمر (updated continuously) كلاً من : 

1. مخزون (Inventory). 
2. وتكلفة البضائع المباعة (cost of goods sold). 

في كل معاملة بيع وشراء. قد تتطلب بعض المعاملات الأخرى أيضًا تحديثًا لحساب المخزون على سبيل المثال مردودات المبيعات / المشتريات. يتم خصم المشتريات مباشرة من حساب المخزون بينما يتم إجراء قيدين في دفتر اليومية لكل عملية بيع : 

- أحدهما لتسجيل قيمة بيع المخزون. 
- والآخر لتسجيل تكلفة البضائع المباعة. 

لا يتم استخدام حساب المشتريات في نظام الجرد الدائم. 

يجب أن تشمل التكلفة جميع : [IAS 2.10] أربعة عناصر


1. تكاليف الشراء Purchase costs (بما في ذلك الضرائب والنقل والمناولة) 
2. خصم الخصومات التجارية المستلمة (net of trade discounts received costs ) 
3. وتكاليف التحويل Conversion costs (بما في ذلك تكاليف التصنيع العامة الثابتة والمتغيرة) 
4. والتكاليف الأخرى (Other costs) المتكبدة في جلب المخزون إلى موقعه وحالته الحالية 

يحدد المعيار المحاسبي الدولي رقم 23 تكاليف الاقتراض (Borrowing Costs) بعض الظروف المحدودة حيث يمكن إدراج تكاليف الاقتراض (الفائدة) في تكلفة المخزون التي تفي بتعريف الأصل المؤهل. [IAS 2.17 and IAS 23.4] 

تكاليف الشراء (Purchase costs) :  


تشتمل تكاليف شراء المخزون على سعر الشراء purchase price مطروحاً منه : 

1. الخصومات التجارية (trade discounts). 
2. والمردودات (rebates). 
3. والبنود المماثلة (similar items). 

بالإضافة الى : 

1. الضرائب غير القابلة للاسترداد (irrecoverable taxes). 
2. والنقل والمناولة (transport and handling). 
3. والتكاليف الأخرى المنسوبة مباشرة إلى الاستحواذ عليها 
(other costs directly attributable to their acquisition). 

خصم الخصومات التجارية المستلمة (net of trade discounts received costs ) 


الخصم التجاري هو التخفيض في سعر التجزئة للمنتجات الذي ينشأ من البيع أو الشراء بالجملة (bulk sales or purchases). 

غالبًا ما تُمنح الخصومات التجارية (wholesalers) لتجار الجملة الذين يشترون بكميات كبيرة. 

تكاليف التحويل (Conversion costs) : 


تشمل تكاليف التحويل التكاليف المتعلقة مباشرة بوحدات الإنتاج .. مثل : 

1. المواد المباشرة (Direct material DM). 
2. العمالة المباشرة (Direct labour DL). 
3. وتكاليف الإنتاج الثابتة والمتغيرة (fixed and variable production overheads) 

الموزعة بشكل منهجي (systematically allocated) والتي يتم تكبدها في إنتاج السلع التامة الصنع. 

التكاليف الأخرى (Other costs) : 


التكاليف الأخرى المتكبدة في : 

1. جلب المخزون إلى مكانه (bringing the inventories into their present location). 
2. وجلب المخزون الى حالته الحالية (bringing the inventories into their condition ). 

على سبيل المثال قد يكون من المناسب تضمين : 

1. النفقات العامة غير الإنتاجية (non-POH). 
2. أو تكاليف تصميم المنتجات (costs of designing products). 

لعملاء محددين (specific customers). 

بشكل عام تشمل تكاليف المخزون : 

يتم استرداد ضريبة المبيعات على المشتريات Sales tax on purchases (ضريبة المدخلات input tax) في النهاية من السلطات الضريبية (tax authorities) في شكل تعديل لضريبة المخرجات (adjustment to output tax) وبالتالي يجب ألا تشكل جزءًا من تكلفة المخزون. 

يجب ألا تتضمن تكلفة المخزون : [IAS 2.16 and 2.18] 


1. النفايات غير العادية (abnormal waste). 
2. تكاليف التخزين (storage costs). 
3. النفقات الإدارية غير المرتبطة بتكاليف بيع الإنتاج (administrative overheads unrelated to production selling costs).  
4. فروق صرف العملات الأجنبية (Foreign exchange differences) الناشئة مباشرة عن الحيازة الأخيرة للمخزون المدرج في فواتير بتكلفة فائدة العملات الأجنبية عند شراء المخزون بشروط سداد مؤجلة. 

النفايات غير العادية (abnormal waste) : 


الهدر غير الطبيعي هو الهدر الذي لا يحدث في المسار الطبيعي ويفوق بشكل مفيد إهدار أو خسارة العملية العادية. يحدث هذا بسبب الإهمال من جانب العامل أو الإدارة ، أو التخطيط المعيب أو التصميم ، أو التخريب ، إلخ. 

تكاليف التخزين (storage costs) : 


تشير تكلفة التخزين إلى مقدار الأموال التي يتم إنفاقها على تخزين أو الاحتفاظ بالمخزون. 

النفقات الإدارية غير المرتبطة بتكاليف بيع الإنتاج  
(administrative overheads unrelated to production selling costs ) : 


بعض الأمثلة على تكاليف الفترة هي : 

1. الإعلانات (advertising). 
2. والرواتب التنفيذية (executive salaries). 
3. وعمولات المبيعات (sales commissions). 
4. والتكاليف الأخرى غير التصنيعية (other nonmanufacturing costs). 

بالنسبة لشركات التصنيع (manufacturing companies) .. تشمل تكاليف الفترة جميع التكاليف غير التصنيعية .. مثل : 

1. البحث والتطوير (research and development). 
2. والتوزيع (distribution). 
3. والمبيعات (sales). 

وما إلى ذلك. 

بالنسبة لشركات الخدمات (service companies) فإن جميع تكاليفها هي تكاليف الفترة. 

يمكن استخدام كلا من : 

1. التكلفة المعيارية (Standard costs). 
2. وطرق البيع بالتجزئة لقياس التكلفة .. بشرط أن تكون النتائج تقريبية للتكلفة الفعلية. [IAS 2.21-22] 

التكاليف المعيارية (Standard costs) : 


تأخذ التكاليف المعيارية في الاعتبار المستويات العادية (normal levels) لكلاً من : 

1. المواد (materials). 
2. والإمدادات (supplies). 
3. والعمالة (labour). 
4. والكفاءة (efficiency). 
5. واستخدام الطاقة (capacity utilisation). 

البيع بالتجزئة (Retail method) : 


بموجب طريقة البيع بالتجزئة يتم تحديد تكلفة المخزون بالرجوع إلى .. 

أسعار البيع المعدلة (المخفضة) بهامش ربح selling prices adjusted (decreased) by a profit margin. 

في الممارسة العملية يتم استخدام متوسط النسبة المئوية (average percentage) لأنه سيكون من غير العملي مراعاة جميع العوامل التي تؤثر على سعر البيع لنوع معين من البضائع. 

بالنسبة لبنود المخزون غير القابلة للتبديل (not interchangeable) تُنسب التكاليف المحددة إلى بنود المخزون الفردية المحددة. [IAS 2.23] 

بالنسبة للأصناف القابلة للتبديل (interchangeable) .. 

يسمح معيار المحاسبة الدولي 2 بصيغ : COST FORMULAS / Cost Flow Assumptions 

1. التكلفة الواردة أولاً يصرف أولاً (FIFO). 
2. أو المتوسط ​​المرجح (weighted average). [IAS 2.25] 

صيغة الوارد اخيراً يصرف اولاً (LIFO) كان مسموحًا بها قبل مراجعة 2003 لمعيار المحاسبة الدولي 2 ولم تعد مسموحًا بها. 

يجب استخدام نفس معادلة التكلفة لجميع المخازن ذات الخصائص المماثلة لطبيعتها واستخدامها للمنشأة. بالنسبة لمجموعات المخزون التي لها خصائص مختلفة يمكن تبرير معادلات التكلفة المختلفة. [IAS 2.25] 

التكلفة الواردة أولاً يصرف أولاً (FIFO) : 


تفترض الواردة أولاً يصرف أولاً (FIFO) أن المخازن التي تم شراؤها أو إنتاجها أولاً يتم بيعها أولاً وبالتالي فإن العناصر المتبقية في المخزون هي تلك التي تم شراؤها أو إنتاجها مؤخرًا [IAS 2.27]. 

المتوسط المرجح (Weighted average) : 


بموجب معادلة المتوسط المرجح يتم تحديد تكلفة كل عنصر من عناصر المخزون من المتوسط المرجح لتكلفة العناصر المماثلة في بداية الفترة وتكلفة العناصر المماثلة المشتراة أو المنتجة خلال الفترة. 

يمكن حساب المتوسط المرجح على .. 

1. أساس دوري (periodic basis). 
2. أو عند استلام كل شحنة (each shipment received) [IAS 2.27]. 


طريقة الوارد اخيراً يصرف اولاً (LIFO) غير مسموح بها (IAS 2.BC9-BC21) ولكن هذا لا يمنع المنشاة من اعتماد صيغ تكلفة محددة حيث تتم مطابقة التدفقات المادية الفعلية للمخزون مع التكاليف المباشرة والتي قد تؤدي إلى نتائج مشابهة لطريقة الوارد اخيراً صادر اولاً (LIFO). 

واخيراً يمكن تلخيص حركة المخزون في الشكل التالي : 

طريقة التمييز المحدد (specific identification) : غير عملية !!


التمييز المحدد هل التمييز العيني اذا هو فقد تستخدم هذه الطريقة في اعمال المقاولات والذي يكون المخزون محدد لمشروع بعينه 

التسجيل إلى صافي القيمة الممكن تحقيقها (Write-down to net realisable value) : 


صافي القيمة الممكن تحقيقها (NRV) هو سعر البيع المقدر في سياق العمل العادي مطروحاً منه التكلفة المقدرة للإكمال والتكاليف المقدرة اللازمة لإجراء البيع. [IAS 2.6] 

يجب الاعتراف بأي تخفيض في القيمة الحالية لصافي القيمة كمصروف في الفترة التي يحدث فيها التخفيض. يجب الاعتراف بأي عكس في قائمة الدخل في الفترة التي يحدث فيها العكس. [IAS 2.34] 

الاعتراف بالمصروفات (Expense recognition) : 


يتناول معيار المحاسبة الدولي رقم 18 "الإيرادات" الاعتراف بإيرادات بيع البضائع. عندما يتم بيع المخزون ويتم الاعتراف بالإيرادات يتم الاعتراف بالقيمة الدفترية لتلك المخازن كمصروفات (تسمى غالبًا تكلفة البضائع المباعة). يتم أيضًا الاعتراف بأي تخفيض لـ صافى القيمة الحالية (NRV) وأي خسائر في المخزون كمصروف عند حدوثها. [IAS 2.34] 

الافصاحات (Disclosure) : 


الإفصاحات المطلوبة (Required disclosures) :  


السياسة المحاسبية للقيمة الدفترية للمخزون (The accounting policy for the book value of inventory) المصنفة عمومًا كبضائع وإمدادات ومواد وأعمال قيد التنفيذ وسلع تامة الصنع. تعتمد التصنيفات على ما هو مناسب للمنشأة للقيمة الدفترية لأي مخزون مدرج بالقيمة العادلة ناقصًا تكاليف بيع مبلغ أي تخفيض للمخزون المعترف به كمصروف في مبلغ الفترة لأي عكس التخفيض إلى القيمة الحالية و الظروف التي أدت إلى عكس القيمة الدفترية للمخزون المرهون كضمان لالتزامات تكلفة المخزون المعترف بها كمصروف (تكلفة البضائع المباعة). 

يقر معيار المحاسبة الدولي 2 بأن بعض الشركات تصنف مصروفات قائمة الدخل حسب طبيعتها (المواد والعمالة وما إلى ذلك) وليس حسب الوظيفة (تكلفة البضائع المباعة ، ونفقات البيع ، وما إلى ذلك). وفقًا لذلك كبديل للإفصاح عن تكلفة مصاريف البضائع المباعة يسمح معيار المحاسبة الدولي 2 للكيان بالكشف عن تكاليف التشغيل المعترف بها خلال الفترة حسب طبيعة التكلفة (المواد الخام والمواد الاستهلاكية وتكاليف العمالة وتكاليف التشغيل الأخرى) ومبلغ صافي التغيير في مخزون الفترة). [IAS 2.39] يتوافق هذا مع معيار المحاسبة الدولي رقم 1 الخاص بعرض القوائم المالية والذي يسمح بعرض النفقات حسب الوظيفة أو الطبيعة. 

المحاضرة
رابط ملف الـ PDF الخاص بالمحاضرة

ليست هناك تعليقات