المحاضرة رقم 14 : IAS 23 تكاليف الاقتراض (Borrowing costs) :

الهدف من معيار المحاسبة الدولي 23 (Objective of IAS 23) :

يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم 23 (IAS 23) تكاليف الاقتراض أن يتم تضمين تكاليف الاقتراض المنسوبة مباشرة إلى :

1. حيازة (Acquisition).

2. أو إنشاء (Construction).

3. أو إنتاج (Production).

"أصل مؤهل Qualifying asset" (الذي يستغرق بالضرورة فترة طويلة من الوقت ليكون جاهزًا للاستخدام المقصود أو البيع) في تكلفة أصل.

يتم الاعتراف بتكاليف الاقتراض الأخرى كمصروف (Other borrowing costs are recognised as an expense).

أعيد إصدار معيار المحاسبة الدولي رقم 23 (IAS 23) في مارس 2007 وينطبق على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2009.

الهدف من معيار المحاسبة الدولي رقم 23 (IAS 23) هو ..

وصف المعالجة المحاسبية لتكاليف الاقتراض (prescribe the accounting treatment for borrowing costs).

تتضمن تكاليف الاقتراض :

1. الفوائد على السحب على المكشوف (interest on bank overdrafts).

2. والفوائد على القروض المصرفية (interest on borrowings).

3. ورسوم التمويل على عقود الإيجار التمويلي (finance charges on finance leases).

4. ورسوم التمويل على فروق الصرف على الاقتراض بالعملات الأجنبية (finance charges on exchange differences on foreign currency borrowings) حيث يتم اعتبارها كتعديل لتكاليف الفائدة (adjustment to interest costs).

التعاريف الرئيسية (Key definitions) :

قد تشمل تكلفة الاقتراض (Borrowing costs) : [IAS 23.6]

يتم احتساب :

- مصروفات الفائدة (interest expense) بطريقة الفائدة الفعلية (effective interest method) بموجب معيار المحاسبة الدولي 39 (IAS 39).

سواء كانت على :

1. قروض قصيرة الأجل (Short-term borrowings).

2. قروض طويلة الأجل (Long-term borrowings).

+ إطفاء (Amortization) :

1. الخصومات (Discounts).

2. أو العلاوات (Premiums).

المتعلقة بالسندات.

+ إطفاء التكاليف الإضافية المتكبدة فيما يتعلق بترتيب القروض

(Amortization of ancillary costs incurred in connection with the arrangement of borrowings).

- ورسوم التمويل (finance charges) فيما يتعلق بعقود الإيجار التمويلي المعترف بها وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 17 (IAS 17) عقود الإيجار.

- وفروق الصرف (exchange differences) الناشئة عن الاقتراض بالعملات الأجنبية إلى الحد الذي يتم اعتباره بمثابة تعديل لتكاليف الفائدة.

لا يتعامل هذا المعيار مع :

1. التكلفة الفعلية لحقوق الملكية (actual cost of equity).

2. أو التكلفة المتوقعة لحقوق الملكية (imputed cost of equity).

بما في ذلك أي رأس مال مفضل غير مصنف كالتزام (any preferred capital not classified as a liability) وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 32 (IAS 32).

الأصل المؤهل (Qualifying asset) هو الأصل الذي يستغرق فترة زمنية طويلة ليصبح جاهزًا للاستخدام المقصود أو البيع. [IAS 23.5]

يمكن أن يكون ذلك :

1. ممتلكات (Property).

2. وآلات (Plant).

3. ومعدات (Equipment).

4. وممتلكات استثمارية (Investment property).

خلال فترة الإنشاء (construction period)

5. أو أصول غير ملموسة (intangible assets) خلال فترة التطوير (development period)

6. أو مخزون (inventories) "حسب الطلب made-to-order". [IAS 23.6]

من الأمثلة على أصول البنية التحتية (infrastructure assets) :

1. الشوارع (Streets).

2. الطرق (Roads).

3. خطوط الصرف الصحي (Sewer lines).

4. خطوط المياه (Water lines).

5. الجسور (Bridges).

6. أرصفة (Sidewalks).

7. حواجز (Curbs).

8. المزاريب / البالوعات (Gutters).

9. اشارات المرور (Traffic signals).

10. اشارات حركة المرور (Traffic signs).

11. أشجار الشوارع (Street trees).

12. المناظر الطبيعية في متوسط الشوارع (Landscaped medians).

13. مصارف المياه (Storm drains).

الأصل المؤهل (Qualifying asset) هو أصل ..

"يستغرق بالضرورة فترة طويلة من الوقت ليكون جاهزًا للاستخدام المقصود أو البيع"

Necessarily takes a substantial period of time to get ready for its intended use or sale.

هل هناك أي خط لتحديد "الفترة الزمنية الطويلة substantial period of time"؟

لا ، لا يحدد معيار المحاسبة الدولي 23 "الفترة الزمنية الطويلة". تمارس الإدارة الأحكام (judgement) عند تحديد الأصول التي تعتبر أصولًا مؤهلة مع الأخذ في الاعتبار .. من بين عوامل أخرى .. طبيعة الأصل (nature of the asset).

عادةً ما يكون الأصل الذي يستغرق عادةً أكثر من عام ليكون جاهزًا للاستخدام أحد الأصول المؤهلة. بمجرد أن تختار الإدارة :

1. المعايير (Criteria).

2. ونوع الأصول (Type of assets).

فإنها تطبق ذلك باستمرار على تلك الأنواع من الأصول.

تفصح الإدارة في الملاحظات على القوائم المالية (notes to the financial statements) .. عند الاقتضاء .. عن :

1. كيفية إجراء التقييم (How the assessment was performed).

2. وما هي المعايير التي تم أخذها في الاعتبار (Which criteria were considered).

3. وأنواع الأصول الخاضعة لرسملة تكاليف الاقتراض (Which types of assets are subject to capitalisation of borrowing costs).

هل يمكن أن يكون الأصل غير الملموس "أصلًا مؤهلًا" بموجب معيار المحاسبة الدولي 23؟

نعم فعلا. الأصل غير الملموس الذي يستغرق فترة طويلة من الوقت (takes a substantial period of time) للاستعداد للاستخدام المقصود أو البيع هو "أصل مؤهل". سيكون هذا هو الحال بالنسبة للأصل غير الملموس الذي تم إنشاؤه داخليًا في مرحلة التطوير عندما يستغرق إكمال "فترة زمنية كبيرة" .. مثل البرامج (software).

يتم تطبيق معدل رسملة الفائدة (interest capitalisation rate) فقط على التكاليف التي تمت رسملتها نفسها.

يتم إيقاف الرسملة مؤقتًا عند حدوث اضطراب في أنشطة الحصول على الأصل أو إنتاجه.

ومع ذلك لا يتم تعليق الرسملة إذا كان الانقطاع ناتجًا فقط عن تأخير مؤقت يعد جزءًا ضروريًا من العملية أو إذا كان هناك عمل فني أو إداري ضروري يجب القيام به لاستئناف الأنشطة.

تتوقف الرسملة عندما تكتمل إلى حد كبير أنشطة تجهيز الأصل للاستخدام المقصود. بالنسبة للأصول الكبيرة التي يتم إنشاؤها في أجزاء بحيث يمكن استخدام كل جزء بشكل مستقل يتم تطبيق هذا الشرط على أساس كل جزء. مثال على هذه الأصول هو مدينة ملاهي بها أقسام مختلفة تفتح للجمهور عند اكتمالها. هذا يعني أنه بمجرد اكتمال جزء من هذا المجمع يتم إيقاف رسملة تكاليف الاقتراض لهذا الجزء من الحديقة ولكنها تستمر في الأقسام الأخرى التي لا تزال قيد التنفيذ.

نطاق معيار المحاسبة الدولي 23 (Scope of IAS 23) :

يتم استبعاد (excluded) نوعين من الأصول التي قد تكون أصولًا مؤهلة من نطاق معيار المحاسبة الدولي 23 :

- الأصول المؤهلة المقاسة بالقيمة العادلة (qualifying assets measured at fair value) .. مثل :

الأصول الحيوية المحسوبة بموجب معيار المحاسبة الدولي 41 الزراعة

Biological assets accounted for under IAS 41 Agriculture

- المخزون (inventories) الذى يتم :

1. تصنيعه (Manufactured).

2. أو إنتاجها (Produced).

بطريقة أخرى وذلك بـ :

1. كميات كبيرة (in large quantities).

2. على أساس متكرر (repetitive basis).

3. والتي تستغرق فترة طويلة لتصبح جاهزة للبيع (take a substantial period to get ready for sale) ..

على سبيل المثال الويسكي الناضج (maturing whisky).

المعالجة المحاسبية (Accounting treatment) :

الاعتراف (Recognition) :

تشكل تكاليف الاقتراض التي تنسب مباشرة إلى :

1. حيازة (Acquisition).

2. أو إنشاء (Construction).

3. أو إنتاج (Production).

أصل مؤهل جزءًا من تكلفة ذلك الأصل .. وبالتالي يجب رسملتها (Capitalized).

يتم الاعتراف بتكاليف الاقتراض الأخرى كمصروف (expense). [23.8IAS ]

القياس (Measurement) :

عندما يتم اقتراض الأموال (funds are borrowed) على وجه التحديد فإن التكاليف المؤهلة للرسملة هي ..

التكاليف الفعلية المتكبدة ناقصًا أي دخل مكتسب من الاستثمار المؤقت لهذه القروض

costs eligible for capitalization are the actual costs incurred less any income earned on the temporary investment of such borrowings.

[IAS 23.12].

عندما تكون الأموال جزءًا من حوض عام (general pool) يتم تحديد المبلغ المؤهل (eligible amount) عن طريق ..

تطبيق معدل الرسملة على الإنفاق على ذلك الأصل

applying a capitalization rate to the expenditure on that asset.

سيكون معدل الرسملة (capitalization rate) هو ..

المتوسط ​​المرجح لتكاليف الاقتراض المطبقة على المجمع العام

weighted average of the borrowing costs applicable to the general pool. 

[IAS 23.14].

يجب أن تبدأ الرسملة عند :

1. تكبد النفقات (expenditures are being incurred). 

2. وتكبد تكاليف الاقتراض (borrowing costs are being incurred).

3. والأنشطة اللازمة لإعداد الأصل للاستخدام المقصود أو البيع (activities that are necessary to prepare the asset for its intended use or sale are in progress).

(قد تشمل بعض الأنشطة قبل بدء الإنتاج المادي activities prior to commencement of physical production). [IAS 23.17-18].

يجب تعليق الرسملة خلال الفترات التي يتوقف فيها التطوير النشط

(Capitalization should be suspended during periods in which active development is interrupted). [23.20IAS ].

يجب إيقاف الرسملة عند اكتمال جميع الأنشطة الضرورية لإعداد الأصل للاستخدام المقصود أو البيع

(Capitalization should cease when substantially all of the activities necessary to prepare the asset for its intended use or sale are complete). [IAS 23.22].

إذا كانت هناك تعديلات طفيفة فقط معلقة فهذا يشير إلى أن جميع الأنشطة قد اكتملت إلى حد كبير

(If only minor modifications are outstanding, this indicates that substantially all of the activities are complete). [23.23IAS ]

عند اكتمال البناء على مراحل والتي يمكن استخدامها أثناء استمرار إنشاء الأجزاء الأخرى يجب أن تتوقف رسملة تكاليف الاقتراض المنسوبة عند اكتمال جميع الأنشطة الضرورية لإعداد هذا الجزء للاستخدام المقصود أو البيع. [23.24IAS ]

الإفصاح (Disclosure) :

1. مبلغ تكلفة الاقتراض المرسملة خلال الفترة (Amount of borrowing cost capitalised during the period).

2. معدل الرسملة المستخدم (Capitalisation rate used). المتوسط المرجح لتكاليف الاقتراض (weighted average of the borrowing costs).

المحاضرة

لتحميل رابط ملف الـ PDF الخاص بالمحاضرة

اضغط هنا