المحاضرة رقم 17 : الارتباطات البيئية (Environmental Engagements)

الارتباطات البيئية (Environmental Engagements) :

1. المخاطر البيئية (Environmental Risks) :

يشمل الرئيس التنفيذي للتدقيق المخاطر البيئية والصحية والمتعلقة بالسلامة (EHS) في أي تقييم لإدارة المخاطر على مستوى المؤسسة.

يتم تقييم هذه الأنشطة بطريقة متوازنة بالنسبة لأنواع المخاطر الأخرى المرتبطة بعمليات المنظمة. من بين حالات التعرض للمخاطر التي سيتم تقييمها ما يلي:

1) هياكل التقارير التنظيمية (Organizational reporting structures).

2) احتمالية التسبب في ضرر بيئي وغرامات وعقوبات (Likelihood of causing environmental harm, fines, and penalties).

3) المصروفات التي تقررها الجهات الحكومية (Expenditures mandated by governmental agencies).

4) تاريخ الإصابات والوفيات (History of injuries and deaths).

5) تاريخ فقدان العملاء (History of losing customers).

6) حلقات الدعاية السلبية وفقدان الصورة العامة والسمعة (Episodes of negative publicity and loss of public image and reputation).

2. وظيفة التدقيق البيئي (Environmental Audit Function) :

إذا وجد الرئيس التنفيذي للتدقيق أن إدارة هذه المخاطر تعتمد إلى حد كبير على وظيفة التدقيق البيئي ، فإن الرئيس التنفيذي للتدقيق يحتاج إلى النظر في الآثار المترتبة على هذا الهيكل وتأثيراته على :

1. العمليات (Operations).

2. وإعداد التقارير (Reporting).

إذا وجد الرئيس التنفيذي للتدقيق أن التعرض للمخاطر البيئية لم تتم إدارتها بشكل مناسب وأن هناك مخاطر متبقية فإن التغييرات في خطة ارتباط نشاط التدقيق الداخلي والتحقيقات الإضافية هي نتائج عادية.

تقدم وظيفة التدقيق البيئي النموذجية (Typical environmental audit function) تقاريرها إلى :

1. المكون البيئي للمنظمة (Organization’s environmental component).

2. أو المستشار العام للمنظمة (Organization’s general counsel).

النماذج الشائعة للتدقيق البيئي هي كما يلي :

1. يوجد الرئيس التنفيذي للتدقيق وتنفيذي المراجعة البيئية في وحدات وظيفية منفصلة وليس لديهم اتصال يذكر.

(The CAE and environmental audit executive are in separate functional units and have little contact).

2. يوجد الرئيس التنفيذي للتدقيق والمراجعة البيئية في وحدتين وظيفيتين منفصلتين وينسقان أنشطتهما.

(The CAE and environmental audit executive are in separate functional units and coordinate their activities).

3. يتحمل الرئيس التنفيذي للتدقيق مسؤولية تدقيق القضايا البيئية (The CAE has responsibility for auditing environmental issues).

3. نتائج البحث (Research Findings) :

وجدت دراسة بحثية حول تدقيق البيئة والصحة والسلامة (research study of EHS auditing) قضايا المخاطر والاستقلالية (Risk & Independence) التالية : 4 مسائل

1) وظيفة تدقيق البيئة والصحة والسلامة معزولة عن أنشطة التدقيق الأخرى (The EHS audit function is isolated from other auditing activities).

وهي :

1. منظمة بشكل منفصل عن التدقيق الداخلي (Organized separately from internal auditing).

2. مرتبطة بشكل طفيف فقط بالتدقيق الخارجي للبيانات المالية (Only tangentially related to external audits of financial statements).

3. تقدم تقاريرها إلى مسؤول تنفيذي في البيئة والصحة والسلامة (Reports to an EHS executive) .. وليس إلى :

1. مجلس الإدارة (Board).

2. أو الإدارة العليا (Senior management).

يشير هذا الهيكل إلى أن الإدارة تعتقد أن تدقيق البيئة والصحة والسلامة هو مجال تقني (technical field) يتم وضعه على أفضل وجه ضمن وظيفة البيئة والصحة والسلامة.

وفي هذا الوضع قد لا يتمكن المدققون من الحفاظ على استقلاليتهم.

2) عادةً ما يقدم مديرو تدقيق البيئة والصحة والسلامة تقارير إداريًا (Report administratively) إلى المديرين التنفيذيين المسؤولين عن تدقيق المرافق المادية.

نظرًا لأن أداء البيئة والصحة والسلامة الضعيف ينعكس بشكل سيء على فريق إدارة المرافق فإن هؤلاء المديرين التنفيذيين لديهم حافز للتأثير على :

1. نتائج التدقيق (Audit findings).

2. كيفية إجراء عمليات التدقيق (How audits are conducted).

3. أو ما يتم تضمينه في خطة التدقيق (What is included in the audit plan).

هذا التبعية المحتملة للحكم المهني للمراجعين .. حتى عندما يكون واضحًا فقط .. ينتهك استقلالية المدقق وموضوعيته.

3) من الشائع أيضًا أن لا يتم توزيع تقارير التدقيق المكتوبة في المنظمة بدرجة أعلى من توزيعها على كبار المسؤولين التنفيذيين البيئيين.

قد يكون لدى هؤلاء المديرين التنفيذيين :

1. تضارب محتمل في المصالح (Potential conflict of interest)

2. وقد يمنعون أو يحدون من توزيع المزيد من نتائج تدقيق البيئة والصحة والسلامة (They may prevent or limit further distribution of EHS audit results) على :

1. الإدارة العليا (Senior management).

2. ومجلس الإدارة (The board).

4) غالبًا ما يتم تصنيف معلومات التدقيق على أنها إما :

1. تخضع لامتياز المحامي أو مبدأ المحامي الخاص بمنتج العمل (إذا كان متاحًا في الولاية القضائية ذات الصلة)

subject to the attorney client privilege or attorney work-product doctrine (if available in the relevant jurisdiction)

2. سرية وخصوصية (Secret and confidential).

3. أو إذا لم يكن الأمر سريًا فسيتم الاحتفاظ به عن كثب (Closely held).

التأثير المطلوب هو الوصول المقيد بشدة إلى معلومات تدقيق البيئة والصحة والسلامة (Severely restricted access to EHS audit information).

4. دور الرئيس التنفيذي للتدقيق (Role of the CAE) :

يعزز الرئيس التنفيذي للتدقيق علاقة عمل وثيقة مع كبير مسؤولي البيئة وينسق الأنشطة مع خطة التدقيق البيئي.

عندما تقدم وظيفة التدقيق البيئي تقاريرها إلى شخص آخر غير الرئيس التنفيذي للتدقيق يعرض الرئيس التنفيذي للتدقيق مراجعة خطة التدقيق وأداء المهام.

يقوم الرئيس التنفيذي للتدقيق بشكل دوري بجدولة مراجعة ضمان الجودة لوظيفة التدقيق البيئي إذا كانت مستقلة تنظيمياً عن نشاط التدقيق الداخلي.

تحدد هذه المراجعة ما إذا كانت المخاطر البيئية يتم التعامل معها بشكل مناسب.

قد يكون برنامج تدقيق البيئة والصحة والسلامة :

1. يركز على الامتثال Compliance-focused (التحقق من الامتثال للقوانين واللوائح وسياسات البيئة والصحة والسلامة الخاصة بالمنظمة ، والإجراءات ، وأهداف الأداء)

2. يركز على أنظمة الإدارة Management systems-focused (توفر تقييمات لأنظمة الإدارة تهدف إلى ضمان الامتثال للمتطلبات القانونية والداخلية وتخفيف المخاطر)

3. أو مزيج من كلا النهجين (A combination of both approaches).

يقوم الرئيس التنفيذي للتدقيق بتقييم ما إذا كان المدققون البيئيون .. الذين ليسوا جزءًا من فريق الرئيس التنفيذي للتدقيق يتوافقون مع :

1. معايير التدقيق المهني المعترف بها (recognized professional auditing standards).

2. ومدونة قواعد السلوك المعترف بها (recognized code of ethics).

يقوم الرئيس التنفيذي للتدقيق بتقييم التنسيب التنظيمي واستقلالية وظيفة التدقيق البيئي لضمان الإبلاغ عن الأمور الهامة الناتجة عن المخاطر الجسيمة التي تتعرض لها المؤسسة في سلسلة القيادة إلى مجلس الإدارة.

يسهل الرئيس التنفيذي للتدقيق (CAE) إبلاغ مجلس الإدارة بمخاطر البيئة والصحة والسلامة الهامة.

ملاحظة: نشاط التدقيق الداخلي له مكانة ثابتة في المنظمة وعادة ما يكون له نطاق واسع من العمل يسمح بالاستيعاب السريع للوظيفة الجديدة.

وبالتالي من المفيد إجراء عمليات تدقيق بيئية تحت إشراف نشاط التدقيق الداخلي بسبب موقعه داخل المنظمة.

5. التدقيق البيئي (Environmental Auditing) :

يجب على المنظمة الخاضعة للقوانين واللوائح البيئية التي لها تأثير كبير على عملياتها إنشاء نظام إدارة بيئية (Establish an environmental management system).

من سمات هذا النظام التدقيق البيئي (environmental auditing) والذي يتضمن ..

مراجعة مدى كفاية وفعالية الضوابط على النفايات الخطرة

reviewing the adequacy and effectiveness of the controls over hazardous waste.

كما يمتد ليشمل مراجعة مدى معقولية الالتزامات الطارئة المستحقة للمعالجة البيئية.

وفقًا لتقرير بحثي (Research report) تم إعداده لـIIA Research Foundation فإن نظام الإدارة البيئية (environmental management system) هو هيكل لـ :

1. المسؤوليات (Responsibilities).

2. والسياسات (Policies).

3. والممارسات (Practices).

4. والإجراءات (Procedures).

5. والعمليات (Processes).

6. والموارد (Resources).

لـ :

1. حماية البيئة (protecting the environment).

2. وإدارة القضايا البيئية (managing environmental issues).

التدقيق البيئي هو جزء لا يتجزأ من نظام الإدارة البيئية حيث تحدد الإدارة ما إذا كانت أنظمة الرقابة البيئية في المنظمة كافية لضمان الامتثال (ensure compliance) لـ :

1. المتطلبات التنظيمية (Regulatory requirements).

2. والسياسات الداخلية (Internal policies).

يصف التقرير سبعة أنواع من عمليات التدقيق البيئي :

1) تدقيقات الامتثال (Compliance audits) هي الشكل الأكثر شيوعًا للمنظمات الصناعية. يعتمد مداها على درجة خطر عدم الامتثال (degree of risk of noncompliance).

هي عمليات تدقيق تفصيلية خاصة بالموقع (detailed, site-specific audits) لـ :

1. العمليات الحالية (Current operations).

2. والممارسات السابقة (Past practices).

3. والعمليات المستقبلية المخطط لها (Planned future operations).

عادة ما تتضمن مراجعة لجميع الوسائط البيئية التي قد يلوثها الموقع (environmental media the site may contaminate) بما في ذلك :

1. الهواء (Air).

2. والماء (Water).

3. والأرض (Land).

4. ومياه الصرف (Wastewater).

علاوة على ذلك فإن لها جوانب كمية ونوعية (Quantitative & Qualitative) ويجب تكرارها بشكل دوري.

تتراوح عمليات تدقيق الامتثال من التقييمات الأولية (preliminary assessments) إلى :

1. أداء الاختبارات التفصيلية (performance of detailed tests).

2. تركيب آبار مراقبة المياه الجوفية (installation of groundwater monitoring wells).

3. التحليلات المعملية (laboratory analyses).

2) تحدد عمليات تدقيق أنظمة الإدارة البيئية (Environmental management systems audits) ما إذا كانت الأنظمة موجودة وتعمل بشكل صحيح لإدارة المخاطر البيئية المستقبلية. قد تنشأ القضايا البيئية من الممارسات التي كانت قانونية عندما تم القيام بها.

3) عمليات تدقيق المعاملات (Transactional audits) تقيم المخاطر والمطلوبات البيئية للأراضي أو المرافق قبل بيع أو شراء العقارات.

قد يكون ملاك الأراضي الحاليون مسؤولين عن التلوث سواء تسببوا به أم لا.

تتطلب عمليات تدقيق المعاملات العناية الواجبة due diligence (مستوى معقول من البحث a reasonable level of research) من المدقق.

ما يشكل العناية الواجبة لكل مرحلة من مراحل تدقيق المعاملات وتعريفات المراحل هي أسئلة للنقاش.

غالبًا ما يتم وصف هذه المراحل على النحو التالي :

1) المرحلة الأولى - تقييمات الموقع النوعية التي تتضمن مراجعة السجلات واستطلاع الموقع

(Phase I – qualitative site assessments involving a review of records and site reconnaissance).

2) المرحلة الثانية - أخذ عينات للتلوث المحتمل

(Phase II – sampling for potential contamination).

3) المرحلة الثالثة - تأكيد معدل ومدى انتقال الملوثات وتكلفة المعالجة

(Phase III – confirming the rate and extent of contaminant migration and the cost of remediation).

تدقيق المعاملات يعالج جميع حالات التعرض للمخاطر وجميع المواد الخطرة .. مثل :

1. الرادون (Radon).

2. والأسبستوس (Asbestos).

3. وثنائي الفينيل متعدد الكلور (PCBs).

4. ومواد التشغيل (Operating materials).

5. والنفايات (Wastes).

4) عمليات تدقيق مرافق المعالجة والتخزين والتخلص (Treatment, storage, and disposal facility (TSDF) audits).

قد يتطلب القانون تتبع (track) المواد الخطرة منذ :

- اكتسابها أو إنشائها (Acquisition or creation).

- للتخلص منها (Disposal).

عن طريق مستند Document (بيان manifest). قد يكون جميع المالكين في سلسلة الملكية المسؤولين (All owners in the chain of title may be liable).

على سبيل المثال إذا تعاقدت إحدى المؤسسات مع شركة نقل للتخلص من النفايات الخطرة في مكب نفايات مرخص (licensed landfill) وقام مالك المكب بتلويث البيئة فقد تكون جميع المنظمات وموظفيها مسؤولين ماليًا عن التنظيف.

يتم إجراء عمليات تدقيق مرافق المعالجة والتخزين والتخلص (TSDF) في المرافق التي تمتلكها المنظمة (owns) أو :

1. تستأجرها (Leases).

2. أو تديرها (Manages).

3. أو في منشآت مملوكة خارجيًا (Externally owned facilities).

حيث تتم معالجة نفايات المؤسسة أو تخزينها أو التخلص منها.

وبالتالي عند استخدام مورد خارجي (outside vendor) لهذه الأغراض فانه يجب أن تتكون المراجعة من إجراءات مثل :

1) مراجعة وثائق المورد بشأن المواد الخطرة (Reviewing the vendor’s documentation on hazardous material).

2) مراجعة الملاءة المالية للموردين (Reviewing the financial solvency of the vendors).

3) مراجعة تخطيط الاستجابة للطوارئ لدى المورد (Reviewing the vendor’s emergency response planning).

4) تحديد أن المورد معتمد من قبل المؤسسة الحكومية المسؤولة عن حماية البيئة

(Determining that the vendor is approved by the governmental organization that is responsible for environmental protection).

5) الحصول على رقم تصريح المورد (Obtaining the vendor’s permit number).

6) فحص مرافق المورد (Inspecting the vendor’s facilities).

5) يحدد تدقيق منع التلوث (pollution prevention audit) كيف يمكن تقليل النفايات والتخلص من التلوث من المصدر.

ما يلي هو ..

تسلسل هرمي لمنع التلوث (pollution prevention hierarchy) من :

- الاسترداد / الاصلاح (Recovery) الأكثر رواجًا (most desirable).

- إلى الأقل (least) .. التخلي بدون معالجة (Release without treatment).

كالتالي :

1. الاسترداد / الاصلاح كمنتج قابل للاستخدام (Recovery as a usable product).

2. التخلص من المصدر (Elimination at the source).

3. إعادة التدوير وإعادة الاستخدام (Recycling and reuse).

4. الحفاظ على الطاقة (Energy conservation).

5. العلاج (Treatment).

6. التخلص (Disposal).

7. التخلي بدون معالجة (Release without treatment).

6) عمليات تدقيق التزامات المسؤولية البيئية (Environmental liability accrual audits).

قد يتطلب التعرف على التزامات المسؤولية وقياسها كميًا والإبلاغ عنها إعادة تعريف (Redefinition) ما هو :

1. محتمل (Probable).

2. وقابل للقياس (Measurable).

3. وقابل للتقدير (Estimable).

قد يكون المدققون الداخليون مسؤولين عن ..

تقييم مدى معقولية تقديرات التكلفة للمعالجة البيئية (assessing the reasonableness of cost estimates for environmental remediation).

قد تتطلب العناية الواجبة المساعدة من خبراء مستقلين (independent experts) .. مثل المهندسين (engineers).

7) تحدد عمليات تدقيق المنتج (Product audits) ما إذا كانت :

1. المنتجات صديقة للبيئة (Products are environmentally friendly)

2. يتم الوفاء بالقيود المفروضة على المنتجات والمواد الكيميائية (Product and chemical restrictions are being met).

قد تؤدي هذه العملية إلى تطوير :

أ) منتجات قابلة لإعادة التدوير بالكامل (Fully recyclable products).

ب) تغييرات في استخدام واستعادة مواد التعبئة والتغليف (Changes in the use and recovery of packaging materials).

ج) التخلص التدريجي من بعض المواد الكيميائية (The phaseout of some chemicals).

المحاضرة

رابط الملف الـ PDF الخاص بالمحاضرة

اضغط هنا