التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة تحت التكاليف الكلية والتكاليف المتغيرة (Fixed Factory Overheads Under Absorption / Variable Costing)

التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة تحت التكاليف الكلية والتكاليف المتغيرة

(Fixed Factory Overheads Under Absorption / Variable Costing) :

التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة تحت التكاليف الكلية :

بالنسبة لشركة صناعية يلزم حساب التكلفة الكلية للإبلاغ الخارجي وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة قبولاً عاماً (GAAP). تحت التكلفة الكلية يتم توزيع التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة للوحدات المنتجة خلال الفترة وفقًا لمعدل محدد مسبقًا (Predetermined Rate). وبالتالي فإن التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة هي تكلفة منتج تحت التكلفة الكلية. يتم تخزين تكاليف المنتج ويتم حسابها كتكلفة للبضاعة المباعة فقط عندما يتم بيع الوحدات المرتبطة بها.

يتم حساب معدل تحميل التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة المحددة مسبقًا على النحو التالي :

المبلغ النقدي المقدر في الموازنة للتكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة ÷ مستوى حجم النشاط الموازنة لأساس التوزيع

مستوى النشاط المقدر في الموازنة لأساس التوزيع اما ان يكون : 

1. عدد ساعات العمالة المباشرة (Direct Labor Hours) أو 

2. ساعات الماكينة (Machine Hours) – او كل ما يمكن استخدامه كأساس للتوزيع.

عند استخدام التكلفة المعيارية (standard costing) يتم تطبيق التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة على الوحدات المنتجة على أساس عدد وحدات أساس التوزيع المسموح بها للإخراج الفعلي (allocation base allowed for the actual output).

مثال : يتم تطبيق التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة على الوحدات المنتجة على أساس ساعات العمالة المباشرة. العدد المعياري (standard number) لساعات العمالة المباشرة المسموح بها لكل وحدة يتم إنتاجها هو 0.5 ساعة. قدرت الشركة ان التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة لهذا العام هى 1,500,000$ وتخطط الشركة لإنتاج 750،000 وحدة. وبالتالي فإن العدد المعياري لساعات العمالة المباشرة المسموح بها لعدد الوحدات المقدرة في الموازنة هى 750،000 وحدة × 0.5 ، أو 375,000 ساعة عمالة مباشرة. وبالتالي فإن معدل التطبيق للتكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة هو 1,500,000$ ÷ 375,000 ساعة ، أو 4.00$ لكل ساعة عمالة مباشرة.

تنتج الشركة بالفعل 800,000 وحدة وتكبدت فعلياً 1,490،000$ من التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة. مقدار التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة المطبقة على الوحدات المنتجة هو 4.00$ × (800,000 وحدة × 0.5 ساعة) أي ما يعادل 1,600,000$. التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة مطبقة بشكل زائد (over-applied) بمبلغ 110،000$ (1,600,000$ المطبقة – 1,490،000$ التكلفة الفعلية).

لاحظ أن التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة التي تم تكبدها لم تزداد بسبب زيادة عدد الوحدات التي تم إنتاجها عن المخطط لها. في الواقع كانت التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة المتكبدة أقل بالفعل من المبلغ المقدر في الموازنة. ويمكن أن يحدث هذا لان التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة لا تتغير بشكل إجمالي بسبب التغييرات في مستوى النشاط طالما ظل مستوى النشاط داخل المدى الملائم (Relevant Range).

على النقيض من ذلك فان إجمالي التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة (Variable Factory Overhead) والتي يتم تطبيقها على الإنتاج بالطريقة نفسها التي يتم بها تطبيق التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة تتغير بشكل كلي (in total) بسبب التغييرات في مستوى النشاط.

ملاحظة : يتم توزيع التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة (Fixed Factory Overheads) للوحدات المنتجة كما لو كانت تكاليف متغيرة (variable costs) على الرغم من أن التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة ليست تكاليف متغيرة.

لا تتطلب التكلفة الكلية (الامتصاص) من قبل معايير المحاسبة المقبلة قبولاً عاماً (GAAP) في الولايات المتحدة فقط لإعداد التقارير المالية الخارجية ولكن أيضًا من قِبل سلطات الضرائب في الولايات المتحدة لإعداد التقارير الضريبية (Tax Reporting). عند استخدام التكلفة الكلية يتأثر الدخل التشغيلي الذي تبلغ عنه الشركة بالفرق بين مستوى الإنتاج ومستوى المبيعات. على سبيل المثال عندما يكون مستوى الإنتاج أعلى من مستوى المبيعات يتم إدراج بعض التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة المتكبدة خلال الفترة الحالية في الميزانية العمومية كمخزون نهاية الفترة.

ونتيجة لذلك لا يتم تضمين التكاليف الثابتة الموجودة في المخزون في قائمة الدخل كمصروفات. 

التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة تحت التكاليف المتغيرة : 

تحت التكاليف المتغيرة (وتسمى أيضًا التكلفة المباشرة) يتم الإبلاغ عن التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة كتكاليف فترة ويتم حسابها في الفترة التي يتم تكبدها فيها. وبالتالي بغض النظر عن مستوى المبيعات سيتم تحميل التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة بالكامل في الفترة التي يتم تكبدها فيها.

التكلفة المتغيرة لا تتفق مع مبادئ المحاسبة المقبولة قبولاً عام. لأغراض إعداد التقارير الخارجية تتطلب مبادئ المحاسبة المقبولة قبولاً عاماً (GAAP) استخدام التكلفة الكلية وبالتالي لا يمكن استخدام التكلفة المتغيرة لإعداد التقارير المالية الخارجية. ومع ذلك يشعر العديد من المحاسبين أن التكلفة المتغيرة هي أداة أفضل لاستخدامها في التحليل الداخلي وبالتالي غالبًا ما يتم استخدام التكلفة المتغيرة داخليًا.

ملاحظة : من المهم أن نتذكر أن الفرق الوحيد في دخل التشغيل بين تكلفة الكلية والتكلفة المتغيرة يرتبط بمعالجة التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة. حيث انه ضمن التكلفة الكلية يتم تضمين أو استيعاب التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة في تكلفة المنتج والوصول إلى قائمة الدخل كجزء من تكلفة البضاعة المباعة عند بيع الوحدات التي يتم إرفاق التكاليف الثابتة بها. اما وفقاً للتكاليف المتغيرة فانه يتم تضمين التكاليف المباشرة المتغيرة فقط (المواد المباشرة والعمالة المباشرة) والتكاليف غير المباشرة المتغيرة (التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة) كتكاليف للمنتج. ويتم استبعاد التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة من تكلفة المنتج وتعامل كتكلفة فترة.