المحاضرة رقم 27 : تحليل علاقة الربح بالتكلفة وحجم الأعمال (Cost-Volume-Profit Analysis)
تحليل علاقة الربح بالتكلفة وحجم الأعمال
(Cost-Volume-Profit (CVP) Analysis)
يستخدم تحليل علاقة الربح بالتكلفة وحجم الأعمال (CVP) المعروف أيضًا باسم تحليل التعادل (breakeven analysis) في المقام الأول لصنع القرار على المدى القصير. على المدى القصير يحدد السوق عادةً أسعار وتكاليف منتجات الشركة. بشكل عام يحكم السوق الأسعار (market governs prices) بشكل رئيسي من خلال :
الأسعار التي يرغب المستهلكون في دفعها (prices consumers are willing to pay).
ومن خلال إجراءات المنافسين (through actions of competitors).
علاوة على ذلك يمكن تخفيض التكاليف إلى درجة معينة من خلال السعي للحصول على امتيازات التكلفة (cost concessions) من :
1. الموردين (suppliers).
2. وهندسة القيمة (value engineering).
وإلا فإن الأشياء الوحيدة التي يمكن للشركة التحكم بها هي المنتجات التي تنتجها والكميات التي تنتجها وتبيعها - وبعبارة أخرى العرض للمنتج (supply of the product).
تستخدم الشركات تحليل علاقة الربح بالتكلفة وحجم الأعمال (CVP) لتحديد المنتجات التي ستوردها والمبلغ الذي ستورده بسعر وتكلفة معينة. نظرًا لأن الأسعار والتكاليف ثابتة بشكل معقول على المدى القصير فإن ربحية المنتج تعتمد بشكل أكبر على الكمية المباعة. لذلك يتم استخدام تحليل علاقة الربح بالتكلفة وحجم الأعمال (CVP) لحساب التأثير على الربحية الناتج عن التغييرات في مزيج المنتجات (product mix) والكميات المباعة (quantities sold).
يمكّن تحليل علاقة الربح بالتكلفة وحجم الأعمال (CVP) للشركة من العثور على مستوى الإنتاج والمبيعات سواء من الوحدات أو من الإيرادات المطلوبة للشركة لتحقيق التعادل. كما يمكن استخدامه لتحديد مستوى الإنتاج والمبيعات الضروريين لتحقيق مستوى ربح معين. باختصار يفحص تحليل علاقة الربح بالتكلفة وحجم الأعمال (CVP) العلاقة بين الإيرادات والتكاليف والأرباح.
من أجل استخدام تحليل علاقة الربح بالتكلفة وحجم الأعمال (CVP) يجب عمل عدد من الافتراضات. تبسط هذه الافتراضات العديد من المتغيرات في العالم الحقيقي :
• جميع التكاليف إما تكاليف متغيرة أو ثابتة. الافتراض هو عدم وجود تكاليف مختلطة mixed
(أي شبه متغيرة أو شبه ثابتة semi-variable or semi-fixed).
• التكاليف الإجمالية وإجمالي الإيرادات يمكن التنبؤ بها وخطية predictable and linear (كخط مستقيم على الرسم البياني) فيما يتعلق بوحدات الإخراج ضمن المدى الملائم (relevant range) والفترة الزمنية ذات الصلة.
• تنشأ التغيرات في مستوى الإيرادات والتكاليف الإجمالية فقط بسبب التغيرات في عدد الوحدات المنتجة والمباعة.
• تظل التكاليف الثابتة ثابتة على مدى المدى الملائم. تتضمن التكاليف الثابتة كلاً من التكاليف الثابتة المباشرة والتكاليف الثابتة غير المباشرة (الموزعة).
• تظل التكاليف المتغيرة للوحدة ثابتة على المدى الملائم. يتغير إجمالي التكاليف المتغيرة بما يتناسب مع مستوى النشاط لأن تكلفة الوحدة تظل ثابتة. تشمل التكاليف المتغيرة كلاً من التكاليف المتغيرة المباشرة والتكاليف المتغيرة غير المباشرة (الموزعة).
• يظل سعر بيع الوحدة ثابتًا على المدى الملائم ويظل مزيج المبيعات ثابتًا مع تغير مستوى إجمالي الوحدات المباعة.
• عندما تبيع الشركة منتجين أو أكثر يفترض مزيج مبيعات ثابت. إذا تغير مزيج المبيعات فستتغير أيضًا كمية كل منتج يجب بيعه لتحقيق التعادل.
• يتم تجاهل القيمة الزمنية للمال (time value of money).
في العالم الحقيقي قد لا تستمر الافتراضات السابقة. على سبيل المثال مع زيادة كمية المواد المباشرة المشتراة قد يعرض المورد سعرًا أقل لكل وحدة أو من أجل تحقيق المزيد من المبيعات قد تحتاج الشركة إلى تقليل سعر البيع لكل وحدة. قد تؤدي اختلافات مثل هذه إلى تعقيد التحليل لذلك يتم استبعادها.
ملاحظة : يمكن استخدام عدة أنواع من التكاليف بما في ذلك :
1. تكلفة الأوامر الإنتاجية (job-order costing).
2. والتكلفة المشتركة (joint costing).
3. والتكاليف الاستيعابية (الكاملة) absorption (full) costing.
4. والتكاليف المتغيرة (أو المباشرة) variable (or direct) costing.
لتحليل علاقة الربح بالتكلفة وحجم الأعمال (CVP) توفر التكاليف المتغيرة أفضل المعلومات. في التكاليف المتغيرة يتم تحميل التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة عند تكبدها.
هامش المساهمة (Contribution Margin) :
هامش المساهمة هو مفهوم مهم في تحليل علاقة الربح بالتكلفة وحجم الأعمال (CVP). يمثل مبلغ الإيرادات ناقص التكاليف المتغيرة المتاحة لتغطية التكاليف الثابتة. وبمجرد تغطية التكاليف الثابتة فإن الزيادات الإضافية في هامش المساهمة نتيجة زيادة حجم المبيعات مباشرة تؤدى إلى الدخل التشغيلي (operating income). يعتمد تحليل علاقة الربح بالتكلفة وحجم الأعمال (CVP) على افتراض أن نوعين (واثنين فقط) من التكاليف متضمنان في إنتاج منتج: التكاليف الثابتة والتكاليف المتغيرة.
• التكاليف الثابتة لا تتغير في المجموع (in total). طالما بقي النشاط ضمن المدى الملائم فإن مستوى الإنتاج أو المبيعات ليس له تأثير على التكاليف الثابتة.
• التكاليف المتغيرة هي :
1. تكاليف صناعية متغيرة (variable manufacturing costs).
2. أو تكاليف بيعية وتكاليف إدارية متغيرة (variable selling and administrative costs).
التكاليف الصناعية المتغيرة هي تكاليف لكل وحدة يتم إنتاجها (per unit produced). التكاليف البيعية والتكاليف الإدارية المتغيرة هي تكاليف الوحدة المباعة (per unit sold). تتغير التكاليف المتغيرة إجمالاً (in total) استجابة للتقلبات في مستوى النشاط سواء الإنتاج أو المبيعات.
الفرق بين سعر بيع العنصر والتكاليف المتغيرة لإنتاجه وبيعه هو المبلغ الذي يذهب لتغطية التكاليف الثابتة للشركة. الفرق بين سعر بيع الوحدة وتكلفتها المتغيرة هو هامش مساهمة الوحدة unit contribution margin (أو ببساطة المساهمة contribution) ويتم حسابه على النحو التالي :
هامش مساهمة الوحدة = سعر البيع لكل وحدة - التكاليف المتغيرة لكل وحدة
يمكن حساب إجمالي هامش المساهمة بطريقتين :
1) هامش المساهمة الكلي = هامش مساهمة الوحدة × عدد الوحدات المباعة
أو
2) إجمالي هامش المساهمة = إجمالي الإيرادات - إجمالي التكاليف المتغيرة
نسبة هامش المساهمة (Contribution Margin Ratio) :
هامش مساهمة الوحدة المعبر عنه كنسبة مئوية من سعر المبيعات هو نسبة هامش المساهمة (Contribution Margin Ratio) أو (Contribution Margin Percentage). المعادلة هي :
نسبة هامش المساهمة = هامش المساهمة للوحدة ÷ سعر بيع الوحدة
يمكن أيضًا حساب نسبة هامش المساهمة باستخدام إجمالي هامش المساهمة وإجمالي الإيرادات بدلاً من المبالغ لكل وحدة :
نسبة هامش المساهمة = إجمالي هامش المساهمة ÷ إجمالي الإيرادات
قائمة دخل هامش المساهمة (Contribution Margin Income Statement) :
تحت تحليل علاقة الربح بالتكلفة وحجم الأعمال (CVP) تظهر قائمة الدخل التكاليف المتغيرة المخصومة من الإيرادات والتي تنتج بعد ذلك بندًا رئيسيًا لا يظهر في قائمة الدخل المعيارية (standard income statement) وهو هامش المساهمة على النحو التالي :
إيرادات المبيعات (Sales revenue)
- تكاليف متغيرة (Variable costs)
= هامش المساهمة (Contribution margin)
- التكاليف الثابتة (Fixed costs)
= الدخل التشغيلي (Operating Income)
يتم احتساب التكاليف الثابتة تحت خط هامش المساهمة.
تحليل التعادل (Breakeven Analysis) :
يحتاج المديرون إلى معرفة مستوى المبيعات اللازم لتغطية جميع التكاليف الثابتة والمتغيرة لتجنب الخسارة. فيما يلي تمثيل بياني لنقطة التعادل.
يمكن حساب نقطة التعادل من حيث حجم المبيعات (عدد الوحدات المباعة) المطلوبة للتعادل أو يمكن حسابها من حيث مقدار الإيرادات المطلوبة للتعادل.
حجم التعادل (نقطة التعادل من حيث الوحدات) Breakeven Volume (Breakeven Point in Units) :
لحساب حجم التعادل قم بتقسيم التكاليف الثابتة على هامش المساهمة لكل وحدة :
حجم التعادل (الوحدات) = إجمالي التكاليف الثابتة (Total Fixed Costs) ÷ هامش مساهمة الوحدة (Unit Contribution Margin)
وبعبارة أخرى تساهم كل وحدة يتم بيعها في تغطية التكاليف الثابتة. ينتج عن تقسيم إجمالي التكاليف الثابتة على المساهمة لكل وحدة عدد الوحدات التي يجب بيعها لتغطية التكاليف الثابتة وبالتالي تحقيق التعادل.
نقطة التعادل من حيث الإيرادات (Breakeven Point in Revenue) :
يتم احتساب نقطة التعادل من حيث الإيرادات بتقسيم إجمالي التكاليف الثابتة على نسبة هامش مساهمة الوحدة وهو هامش مساهمة الوحدة مقسومًا على سعر البيع. ينتج عن تقسيم إجمالي التكاليف الثابتة على نسبة هامش المساهمة نقطة التعادل من حيث الإيرادات وليس من حيث الحجم. المعادلة هي:
إيرادات التعادل = إجمالي التكاليف الثابتة ÷ نسبة هامش المساهمة
علاوة على ذلك بمجرد حساب حجم التعادل يمكن أيضًا استخدام حجم التعادل للعثور على إيرادات التعادل لأن إجمالي الإيرادات يساوي العدد الإجمالي للوحدات المباعة مضروبًا في سعر البيع لكل وحدة.
إيرادات التعادل = سعر البيع للوحدة × حجم التعادل
وأيضًا بمجرد حساب إيرادات التعادل فإن الإيرادات المتساوية مقسومة على سعر الوحدة تساوي حجم التعادل.
حجم التعادل = إيرادات التعادل ÷ سعر البيع لكل وحدة
المحاضرة
لتحميل ملف الـ PDF الخاص بالمحاضرة
اسئلة المحاضرة
ليست هناك تعليقات