المحاضرة رقم 15 : الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة (Related Party Disclosures) :

ملخص (Summary) :

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 24 (IAS 24) الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة (Related Party Disclosures) ..

إفصاحات حول المعاملات والأرصدة القائمة مع الأطراف ذات العلاقة بالمنشأة

Disclosures about transactions and outstanding balances with an entity's related parties.

يحدد المعيار فئات مختلفة (various classes) من :

1. الكيانات (Entities). Another reporting entity

2. والأشخاص (People). Individuals

كأطراف ذات علاقة ويحدد الإفصاحات المطلوبة فيما يتعلق بهذه الأطراف بما في ذلك تعويضات (Compensation) موظفي الإدارة الرئيسيين.

أعيد إصدار معيار المحاسبة الدولي 24 (IAS 24) في نوفمبر 2009 وينطبق على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2011.

من الناحية التاريخية كانت الكيانات تنظر بحساسية (Sensitively) إلى الإفصاحات عن المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة وواجهت مقاومة خاصة معاملات الشركة مع المديرين .. مثل :

1. القروض للمديرين (Loans to directors).

2. والتعويضات المدفوعة لموظفي الإدارة الرئيسيين (Compensations paid to key management personnel).

3. أو معاملات الكيان مع أعضاء مقربين من عائلات المديرين التنفيذيين (Entity’s transactions with close members of the executives’ families).

كما تم النظر إلى الكشف عن المعاملات مع الأطراف الأخرى ذات العلاقة على أنه يعطي الكثير من المعلومات التي قد تكون ضارة للكيانات.

ايضاً قد يتم استخدام مثل تلك المعلومات من قبل المنافسين (Competitors)

خصوصاً اذا كان يتم الإفصاح عن العلاقة مع الكيانات الشقيقة.

الهدف من معيار المحاسبة الدولي 24 (Objective of IAS 24) :

الهدف من معيار المحاسبة الدولي 24 (IAS 14) هو التأكد من أن القوائم المالية للمنشأة تحتوي على الإفصاحات اللازمة للفت الانتباه إلى احتمالية تأثر :

1. مركزها المالي (Financial position).

2. وأرباحها أو خسارتها (Profit or loss).

بوجود أطراف ذات علاقة ومن خلال المعاملات والأرصدة القائمة مع هذه الأطراف.

من هم الأطراف ذات العلاقة (Who are related parties) ؟

الطرف ذو العلاقة (Related party) هو :

1. شخص (Person).

2. أو كيان (Entity).

مرتبط بالمنشأة التي تعد قوائمها المالية (يشار إليها باسم "الكيان المسؤول عن التقارير Reporting entity") [IAS 24.9].

1. يرتبط أي :

1. شخص (Person).

2. أو فرد مقرب من عائلة ذلك الشخص (Close member of that person’s family).

بالكيان المسؤول عن التقارير إذا كان هذا الشخص : 3 امور

(1) لديه سيطرة أو سيطرة مشتركة على الكيان الذي يعد التقرير (Has control or joint control over the reporting entity).

السيطرة (control) هي القدرة على التحكم في :

1. السياسات المالية (Financial policies).

2. والسياسات التشغيلية (Operating policies).

لكيان ما للحصول على منافع (obtain benefits) من أنشطتها ويتم افتراض السيطرة عندما يمتلك شخص واحد أو كيان أكثر من نصف الأسهم العادية لكيان آخر.

على سبيل المثال: يمتلك شخص 70% من الأسهم العادية للكيان المسؤول عن التقارير وبالتالي فإن هذا الشخص بالإضافة الى أفراد عائلته المقربين هم أطراف مرتبطة بالكيان.

السيطرة المشتركة (Joint control) هي المشاركة المتفق عليها تعاقديًا (contractually agreed sharing) للسيطرة على اتفاق يتضمن نشاطًا اقتصاديًا (economic activity) توجد سيطرة مشتركة فقط عندما تتطلب القرارات المتعلقة بالأنشطة ذات الصلة الموافقة بالإجماع من الأطراف المشتركة في السيطرة.

على سبيل المثال: يتحكم الشخص (A) والشخص (B) و الشخص (C) بشكل مشترك في الكيان المسؤول عن التقارير وبالتالي فان جميع الثلاثة وأفراد عائلاتهم المقربين هم أطراف مرتبطة بالكيان.

(2) له تأثير هام / جوهري على المنشأة معدة التقرير (Has significant influence over the reporting entity).

(3) أو هو عضو في (member of) :

1. الإدارة العليا / موظفو الإدارة الرئيسين للكيان الذي يعد التقرير (Key management personnel of the reporting entity).

2. أو في الشركة الأم للكيان الذي يعد التقرير (Parent of the reporting entity).

2. الكيان مرتبط بكيان معرّف إذا تم تطبيق أي من الشروط التالية :

(1) الكيان والكيان المسؤول عن التقارير أعضاء في نفس المجموعة (مما يعني أن كل شركة أم وفرعية وشقيقة تابعة لها علاقة بالآخرين).

على سبيل المثال:

يمتلك الكيان (A) :

 

1. 60٪ من أسهم التصويت للكيان (B).

2. و 80٪ من أسهم التصويت في الكيان (C).

3. و 30٪ من أسهم التصويت في الكيان (D).

مطلوب: تحديد الأطراف ذات العلاقة (related parties).

الإجابة: 

الكيانات (B) و (C) و (D) جميعهم أعضاء في نفس المجموعة (members of the same group) - المجموعة (A) .. حيث :

الكيان (A) هو الشركة الأم (parent) لكلا من الكيان (B) والكيان (C) لأنها تسيطر عليهم (controls them) ولها تأثير كبير (substantial influence) على الكيان (D)

الكيانات (B) 60٪ و (C) 80٪ هي شركات شقيقة تابعة (fellow subsidiaries) للكيان (A)

الكيان (D) 30٪ هو شريك (associate) للكيان (A) وعضو في نفس المجموعة مثل الكيانات (B) و (C)

وبناء عليه فان جميع الكيانات هي أطراف ذات علاقة

ملحوظة هامة يجب الإفصاح عن العلاقات السابقة مع الأطراف ذات الصلة والمعاملات والأرصدة داخل المجموعة في قوائم مالية منفصلة (Separated financial statements) لكل كيان ولكن هذه الإفصاحات ليست مطلوبة في القوائم المالية الموحدة (Consolidated financial statements)

لأن المعاملات والأرصدة داخل المجموعة قد تم حذفها

(2) كيان واحد هو شركة زميلة أو مشروع مشترك للكيان الآخر (أو شركة زميلة أو مشروع مشترك لعضو في مجموعة يكون الكيان الآخر عضوًا فيها).

(3) كلا الكيانين عبارة عن مشاريع مشتركة لنفس الطرف الثالث (Both entities are joint ventures of the same third party).

(4) كيان واحد هو مشروع مشترك لكيان ثالث والكيان الآخر هو شركة زميلة للكيان الثالث.

(5) المنشأة عبارة عن نظام مزايا محددة لما بعد انتهاء الخدمة لفائدة العاملين في المنشأة معدة التقرير أو المنشأة ذات العلاقة بالمنشأة التي تعرض التقرير.

إذا كان الكيان الذي يعد التقرير هو نفسه مثل هذه الخطة (plan) فإن أصحاب العمل الراعين (sponsoring employers) يرتبطون أيضًا بالكيان المسؤول عن التقارير.

(6) يتم التحكم في المنشأة أو التحكم فيها بشكل مشترك من قبل شخص محدد في الفقرة رقم (1).

(7) يكون للشخص المحدد في الفقرة رقم (1)

(1) تأثير كبير على المنشأة أو يكون عضوًا في موظفي الإدارة الرئيسيين للمنشأة (أو إحدى الشركات الأم للمنشأة).

يكون للكبان تأثير كبير على كيان اخر اذا امتلك اكثر من 20% من اسهم التصويت (Voting stocks).

(8) يقدم الكيان .. أو أي عضو في المجموعة التي هو جزء منها .. خدمات موظفي الإدارة الرئيسيين إلى الكيان المسؤول عن التقارير أو الجهة الأم للكيان المسؤول*.

* تمت إضافة المتطلبات من خلال التحسينات السنوية على دورة 2010-2012 للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتي تسري للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يوليو 2014.

لا يعتبر ما يلي غير ذو علاقة : [IAS 24.11]

1. كيانان لمجرد وجود مدير أو مدير رئيسي مشترك بينهما (two entities simply because they have a director or key manager in common).

2. شريكان يشتركان في السيطرة المشتركة على مشروع مشترك (two venturers who share joint control over a joint venture).

3. كلاً من :

1. مقدمو التمويل (Providers of finance).

2. والنقابات العمالية (Trade unions).

3. والمرافق العامة (Public utilities).

4. والإدارات والوكالات التابعة للحكومة (Departments and agencies of a government).

التي لا تتحكم أو تسيطر بشكل مشترك أو تؤثر بشكل كبير على الكيان المسؤول عن التقارير وذلك ببساطة بحكم معاملاتهم العادية مع كيان (على الرغم من أنها قد تؤثر على حرية عمل كيان أو المشاركة في عملية صنع القرار).

4. كلاً من :

1. عميل واحد (Single customer).

2. أو مورد واحد (Single supplier).

3. أو مانح امتياز واحد (Single franchiser).

4. أو موزع واحد (Single distributor).

5. أو وكيل عام واحد (Single general agent).

يتعامل معه الكيان بحجم كبير من الأعمال فقط بسبب التبعية الاقتصادية الناتجة (Economic dependence).

بشكل عام يجب عليك ان تكون قادراً على تحديد ما اذا كانت المعاملة مع شخص او كيان ذو علاقة ام لا حيث ان لهذا أهمية كبيرة في الاختبار !!

ما هي المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة (What are related party transactions) ؟

معاملة الطرف ذي الصلة هي نقل (transfer) لـ :

1. الموارد (Resources).

2. أو الخدمات (Services).

3. أو الالتزامات (Obligations).

بين الأطراف ذات العلاقة .. بغض النظر عما إذا كان قد تم تحميل (charged) السعر أم لا. [IAS 24.9]

الإفصاح (Disclosure) :

العلاقات (Relationships) بين :

1. الشركات الام (Parents).

2. والشركات التابعة (Subsidiaries).

بغض النظر عما إذا كانت هناك معاملات بين الشركة الأم والفرعية فانه ..

يجب على الكيان الإفصاح عن اسم الشركة الأم .. وإذا كان مختلفًا .. الطرف المسيطر النهائي (Ultimate controlling party).

في حالة عدم قيام الشركة الأم للكيان أو الطرف المسيطر النهائي بإنتاج قوائم مالية متاحة للاستخدام العام فانه ..

يجب أيضًا الإفصاح عن اسم أكبر شركة أم تالية (next most senior parent) تقوم بذلك. [IAS 24.16]

تعويضات الإدارة (Management compensation). الكشف عن تعويضات موظفي الإدارة الرئيسيين إجمالاً (in total)

ولكل فئة من الفئات التالية : [IAS 24.17]

1. مزايا الموظفين قصيرة الأجل (Short-term employee benefits).

2. مزايا ما بعد التوظيف (Post-employment benefits).

3. مزايا أخرى طويلة الأجل (Other long-term benefits).

4. مزايا إنهاء الخدمة (Termination benefits).

5. مزايا الدفع على أساس الأسهم (Share-based payment benefits).

موظفو الإدارة الرئيسيون (Key management personnel) هم ..

الأشخاص الذين يتمتعون بـ :

1. السلطة (Authority).

2. والمسؤولية (Responsibility).

عن تخطيط أنشطة الكيان وتوجيهها والسيطرة عليها .. بشكل مباشر أو غير مباشر ..

بما في ذلك أي من أعضاء مجلس الإدارة (سواء كانوا تنفيذيين أو غير ذلك) في الكيان. [IAS 24.9]

إذا حصلت إحدى الكيانات على خدمات موظفي الإدارة الرئيسيين من كيان إداري فإن المنشأة غير مطالبة بالإفصاح عن :

1. التعويض المدفوع (Compensation paid).

2. أو التعويض المستحق الدفع (Compensation payable).

من قبل كيان الإدارة لموظفي أو أعضاء مجلس الإدارة في كيان الإدارة.

وبدلاً من ذلك يفصح الكيان عن المبالغ التي تكبدتها الشركة لتوفير خدمات موظفي الإدارة الرئيسية التي يقدمها كيان الإدارة المنفصل*.

* تم تقديم هذه المتطلبات من خلال دورة التحسينات السنوية على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 2010-2012 والتي تسري للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يوليو 2014.

المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة (Related party transactions).

إذا كانت هناك معاملات بين الأطراف ذات العلاقة فافصح عن :

1. طبيعة العلاقة مع الطرف ذي الصلة

2. بالإضافة إلى معلومات حول المعاملات والأرصدة القائمة اللازمة لفهم التأثير المحتمل للعلاقة على القوائم المالية.

سيتم إجراء هذا الإفصاح بشكل منفصل لكل فئة من الأطراف ذات العلاقة وسيشمل: [IAS 24.18-19]

1. مقدار المعاملات (The amount of the transactions).

2. مبلغ الأرصدة القائمة (The amount of outstanding balances) .. بما في ذلك :

  1. الشروط (Terms).

  2. والأحكام (Conditions).

  3. والضمانات (Guarantees).

3. مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها (Provisions for doubtful debts) المتعلقة بمبلغ الأرصدة القائمة.

4. المصروف (Expense) المعترف به خلال الفترة فيما يتعلق بـ :

 

  1. الديون المعدومة (Bad debts).

  2. أو المشكوك في تحصيلها (Doubtful debts).

  المستحقة من أطراف ذات علاقة

المحاضرة 

لتحميل ملف الـ PDF الخاص بالمحاضرة

اضغط هنا