المحاضرة رقم 42 : الاهلاك لأغراض ضريبة الدخل (Depreciation for Income Tax Purposes)

الاهلاك لأغراض ضريبة الدخل (Depreciation for Income Tax Purposes) :

الأساس الضريبي (tax basis) للأصل هو القيمة الدفترية لأغراض ضريبة الدخل (tax basis). في الولايات المتحدة تستخدم العديد من الشركات طريقة لحساب الاهلاك للإقرارات الضريبية تختلف عن الطريقة التي تستخدمها للأغراض الدفترية. يتم استخدام طرق مختلفة بسبب اختلاف المتطلبات في القوانين واللوائح.

على سبيل المثال تنص قوانين الضرائب على أنه يجب حساب الاهلاك بطريقة معينة للإقرار الضريبي بينما تقول مبادئ المحاسبة المقبولة قبولاً عاماً في الولايات المتحدة (US GAAP) أنه يجب حسابه بطريقة مختلفة لإعداد التقارير المالية. في موازنة رأس المال من المهم تحديد التأثير الذي سيحدثه الاهلاك فى الإقرار الضريبي على النقد. على الرغم من أن الاهلاك نفسه هو مصروف غير نقدي (non-cash expense) إلا أنه يؤثر على مبلغ الضريبة المستحقة (amount of tax that is due) لأن مصروف الاهلاك يقلل من صافي الدخل الخاضع للضريبة. يعتمد مبلغ الضريبة المستحقة على صافي الدخل الخاضع للضريبة وتؤثر الضرائب المدفوعة على النقد. لذلك استخدم نوع الاهلاك الذي سيتم استخدامه في الإقرار الضريبي لحساب الدرع الضريبي للاهلاك في تحليل الموازنة الرأسمالية. علاوة على ذلك عند بيع الأصل استخدم الأساس الضريبي للأصل (أي القيمة الدفترية للأغراض الضريبية) لحساب مبلغ الربح أو الخسارة من بيعه والتأثير الضريبي للأرباح أو الخسائر.

اهلاك نظام الاسترداد المعجل للتكاليف للأغراض الضريبية (MACRS Depreciation for Tax Purposes) :

يعد نظام الاسترداد المعجل للتكاليف(MACRS) أكثر أنواع الاهلاك شيوعًا التي تتطلبها قوانين الضرائب الأمريكية (U.S. tax laws) على الرغم من أنها ليست الطريقة الوحيدة المقبولة التي يمكن للشركة استخدامها في الإقرار الضريبي الخاص بها.

تذكر أن الاساس القابل للاهلاك للأغراض الضريبية (depreciable base for tax purposes) بغض النظر عن طريقة الاهلاك المستخدمة هي دائمًا 100٪ من تكلفة الأصل والتكاليف الأخرى المطلوبة لجعله جاهزًا للاستخدام. لذلك لا يتم خصم أي قيمة خردة متوقعة في نهاية عمر الأصل مطلقًا من التكلفة الأصلية عند حساب الاهلاك لأغراض الضريبة أو عند حساب الأساس الضريبي (القيمة الدفترية لأغراض الضريبة) عند بيع الأصل.

هناك اعتبار مهم يجب إدراكه فيما يتعلق بالاهلاك للأغراض الضريبية. تشترط قوانين الضرائب الأمريكية أن يتم أخذ جزء من اهلاك السنة في السنة التي يتم فيها شراء الأصل وأن يتم أخذ جزء من اهلاك السنة في السنة التي يتم فيها التخلص من الأصل. الجزء الأكثر استخدامًا هو اهلاك لمدة نصف عام (one-half year’s depreciation) في كل من العام الأول والأخير بغض النظر عن التاريخ الفعلي لشراء الأصل.

يُفترض أن انخفاض الاهلاك لمدة نصف عام في العامين الأول والأخير يسمى حساب اهلاك نصف السنة (half-year convention).

توفر خدمة الإيرادات الداخلية الأمريكية IRS) ) جداول نظام الاسترداد المعجل للتكاليف(MACRS) التي تعطي النسبة المئوية للتكلفة الأصلية التي سيتم اهلاكها كل عام. هناك العديد من الجداول كل منها يتضمن اصطلاحًا معينًا وهو حساب اهلاك نصف السنة (half year convention) هو الأكثر استخدامًا. وقد تم تعديل النسب المئوية للعام الأول والأخير في جدول حساب اهلاك نصف السنة half-year convention table)) بالفعل لتعكس انخفاضًا لمدة نصف عام في تلك السنوات. لذلك عند حساب مبالغ الاهلاك السنوية باستخدام جداول نظام الاسترداد المعجل للتكاليف(MACRS) يجب استخدام النسب المئوية على النحو المحدد.

نصيحة حول الاختبار : معرفة هذه النسب ليست ضرورية للاختبار. إذا كان سيتم استخدام نظام الاسترداد المعجل للتكاليف(MACRS) في الاختبار فسيتم تحديد النسب المئوية في السؤال.

اهلاك القسط الثابت عند استخدامه لأغراض ضريبية (Straight-Line Depreciation When Used for Tax Purposes) :

تتطلب طريقة احتساب اهلاك القسط الثابت للأغراض الضريبية بشكل عام اهلاك الأصول على أساس شهري. إذا طلب أحد الأسئلة اهلاك القسط الثابت لأغراض ضريبية فعادة ما ينص على أنه تم شراء الأصل في 1 يناير أو في 30 يونيو / 1 يوليو.

1) إذا تم شراء الأصل في 1 يناير خذ سنة كاملة من الاهلاك في السنة التي تم الحصول على الأصل فيها. سيتم اهلاك أصل لمدة ثلاث سنوات على مدى ثلاث سنوات ضريبية فقط وليس أربع سنوات ضريبية.

2) إذا تم شراء الأصل في 30 يونيو أو 1 يوليو خذ نصف عام من مبلغ الاهلاك السنوي للقسط الثابت في السنة التي تم الحصول عليها واترك نصف عام من الاهلاك للسنة الأخيرة. سيتم اهلاك أصل لمدة ثلاث سنوات على مدى أربع سنوات ضريبية.

إذا تم شراء الأصل في أي تاريخ آخر غير 1 يناير أو 30 يونيو أو 1 يوليو فاحسب اهلاك القسط الثابت الشهري للسنة الأولى والسنة الأخيرة من عمر الأصل حسب الحاجة. سيتم اهلاك الأصول على مدى سنة ضريبية واحدة أكثر من عمرها. على سبيل المثال سيتم اهلاك أصل لمدة ثلاث سنوات تم شراؤه في الأول من أكتوبر لمدة ثلاثة أشهر في السنة الضريبية الأولى التي يملكها ولمدة تسعة أشهر في السنة الضريبية الرابعة.

تذكر أنه إذا تم استخدام اهلاك القسط الثابت لأغراض ضريبية فلا تطرح قيمة الخردة لتحديد الأساس القابل للاهلاك على الرغم من أنه بالنسبة للتقارير المالية بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة قبولاً عاماً في الولايات المتحدة سيتم طرح قيمة الخردة. دائمًا ما يكون الاساس القابل للاهلاك للأغراض الضريبية 100٪ من تكلفة الأصل والاهلاك الضريبي هو ما يجب استخدامه في اعداد الموازنة الرأسمالية.

اعتبارات ضريبية أخرى (Other Tax Considerations) :

عندما تتخذ الإدارة قرار الاستثمار يتم تضمين العديد من الاعتبارات الضريبية (tax considerations). بالإضافة إلى ضرائب الدخل تحتاج الإدارة إلى مراعاة تأثير الاستثمار على :

1. ضرائب الولاية للشركة (company’s state taxes).

2. والضرائب المحلية للشركة (company’s local taxes).

3. وكثير منها ضرائب على الممتلكات.

ستحتاج الإدارة إلى النظر في :

1. الامتيازات الضريبية المتاحة (available tax concessions).

2. أو الإعفاءات الضريبية المتاحة (available tax relief).

التي تقدمها سلطات الضرائب المحلية كحافز لتولي مشروع معين.

الامتياز الضريبي (tax concession) هو تخفيض في معدل الضريبة المحلية والإعفاء (relief) هو فترة زمنية لا تحتاج خلالها إلى دفع الضرائب.

يمكن أن تتحول الامتيازات الضريبية والإعفاءات الضريبية بسرعة إلى مشكلات معقدة عندما يكون لدى الشركة استثمارات في بلدان مختلفة أو سلطات ضريبية في الولايات المتحدة.

على سبيل المثال من الشائع أن تمنح مدينة أو ولاية أو مقاطعة :

1. ممتلكات (property).

2. أو امتيازات ضريبية أخرى (other tax concessions).

لإقناع شركة ببناء مكتب أو منشأة إنتاج داخل تلك المنطقة. يمكن للحكومة المحلية (local government) منح الامتيازات أو الإعفاء فقط للضرائب التي تفرضها مثل :

1. ضرائب الدخل المحلية (local income taxes).

2. أو ضرائب الملكية المحلية (local property taxes).

لا تتمتع الحكومة المحلية بسلطة تقديم امتيازات أو إعفاءات ضريبية فيدرالية (federal tax concessions or relief).

من المهم فقط أن تدرك أن هذه الاعتبارات موجودة بالفعل في حالة ذكرها في سؤال امتحان. لأغراض هذه المواد الدراسية سيتم النظر فقط في ضريبة الدخل في تحليلات الموازنة الرأسمالية.

التدفقات النقدية غير ذات الصلة (Irrelevant Cash Flows) :

بعض التدفقات النقدية ليست ذات صلة بتحليل الموازنة الرأسمالية وينبغي تجاهلها. تشمل التدفقات النقدية غير ذات الصلة ما يلي.

التكاليف الغراقة والتكاليف المشتركة المخصصة (Sunk Costs and Allocated Common Costs) :

التكاليف الغارقة مثل :

1. المبلغ المدفوع تاريخيًا (amount paid historically).

2. أو القيمة الدفترية الحالية للأصول المتداولة (current book value of existing assets).

التي سيستمر استخدامها غير ذات صلة لأنها لن تتغير نتيجة لأي قرار مشروع موازنة رأسمالية.

قد يزيد توزيع التكاليف المشتركة (allocation of common costs) لقطاع معين بسبب مشروع الموازنة الرأسمالية إذا تم توزيع التكاليف المشتركة على أساس الأصول أو المبيعات وإذا زادت هذه التكاليف نتيجة لمشروع الموازنة الرأسمالية. ومع ذلك فإن هذه الزيادة ليست ذات صلة ما لم يتغير إجمالي التكاليف المشتركة للشركة ككل نتيجة للمشروع. إذا تغير إجمالي التكاليف المشتركة فإن التدفق النقدي الوحيد ذو الصلة بها هو الزيادة في إجمالي التكاليف المشتركة التي يولدها المشروع. إذا لم تتغير التكاليف المشتركة إجمالاً ولكن تم توزيعها بشكل مختلف نتيجة للمشروع وتلقى هذا الجزء الخاص توزيعا أكبر فستحصل الأجزاء الأخرى على توزيعاً أقل. طالما أن إجمالي التكاليف المشتركة المتكبدة لا تتغير نتيجة للمشروع فلا توجد زيادة ذات صلة في تكاليف الشركة ككل.

تمويل التدفقات النقدية (Financing Cash Flows) :

إن التدفقات النقدية التمويلية المرتبطة بالمشروع .. مثل :

1. رأس المال (principal).

2. ومدفوعات الفائدة على الديون الجديدة (interest payments on new debt).

3. أو توزيعات أرباح الأسهم الجديدة المصدرة ؛(dividends on new stock issued).

ليست ذات صلة (irrelevant) وليست جزءًا من أي تحليل للموازنات الرأسمالية. يتم احتساب تكلفة التمويل في معدل الخصم (discount rate) أو معدل العائق (hurdle rate) المستخدم لخصم التدفقات النقدية المستقبلية لطرق التدفق النقدي المخصومة discounted cash flow methods (التي سيتم شرحها لاحقًا). إن إدراج التدفقات النقدية للتمويل في التحليل يعني مضاعفة حسابها (double count). إذا كان من الممكن الحصول على التمويل على أساس أكثر ملاءمة مما كان متوقعًا فيمكن أن يضيف قيمة للمشروع ؛ ومع ذلك لا يتم تضمين التدفقات النقدية التمويلية في تحليل الموازنة الرأسمالية الذي يتم استخدامه لتحديد ما إذا كان سيتم قبول مشروع الموازنة الرأسمالية المقترحة أم لا.