المحاضرة رقم 8 : IAS 12 ضرائب الدخل (Income Tax) :

ملخص (Overview) :

يطبق معيار المحاسبة الدولي رقم 12 (IAS 12) ضرائب الدخل (Income tax) ما يسمى بـ ..

"طريقة الميزانية العمومية الشاملة comprehensive balance sheet method" للمحاسبة عن ضرائب الدخل والتي تعترف (recognises) بكل من :

1. التبعات الضريبية الحالية للمعاملات والأحداث (Current tax consequences of transactions and events).

2. والتبعات الضريبية المستقبلية للاسترداد في المستقبلة (The future tax consequences of the future recovery).

3. أو تسوية القيمة الدفترية لأصول والتزامات المنشأة (Settlement of the carrying amount of an entity's assets and liabilities).

يتم الاعتراف بالفروق بين :

1. القيمة الدفترية (Carrying amount).

2. والاسس الضريبية للأصول والالتزامات (Tax base of assets and liabilities).

3. وخسائر الضرائب والأرصدة المرحلية (Carried forward tax losses and credits).

مع استثناءات محدودة (limited exceptions) .. كـ :

1. التزامات ضريبية مؤجلة (Deferred tax liabilities).

2. أو أصول ضريبية مؤجلة (Deferred tax assets)

حيث تخضع الأخيرة أيضًا لاختبار أرباح محتملة (Probable profits test).

أعيد إصدار (reissued) معيار المحاسبة الدولي 12 (IAS 12) في أكتوبر 1996 وينطبق على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 1998.

التفسيرات ذات الصلة (Related Interpretations) :

تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 7 (IFRIC 7) بعنوان ..

تطبيق نهج إعادة الصياغة بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 29 "إعداد التقارير المالية في الاقتصادات ذات التضخم المرتفع"

Applying the Restatement Approach under IAS 29 'Financial Reporting in Hyperinflationary Economies'

تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 23 (IFRIC 23) بعنوان ..

عدم اليقين بشأن معالجات ضريبة الدخل Uncertainty over Income Tax Treatments

SIC-21 ضرائب الدخل (SIC-21 Income Taxes) – والذى بعنوان ..

استرداد الأصول المعاد تقييمها غير القابلة للاهلاك Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets

(تم دمج SIC-21 في معيار المحاسبة الدولي 12 IAS 12 وتم سحبه بحلول تعديلات ديسمبر 2010 التي أجرتها الضريبة المؤجلة : استرداد الأصول الأساسية Recovery of Underlying Assets)

SIC-25 ضرائب الدخل (SIC-25 Income Taxes) - والذى بعنوان ..

التغييرات في الوضع الضريبي بالنسبة للمؤسسة أو لمساهميها Changes in the Tax Status of an Enterprise or its Shareholders

الهدف من معيار المحاسبة الدولي 12 (IAS 12) :

الهدف من معيار المحاسبة الدولي 12 (IAS 12) (1996) هو ..

وصف المعالجة المحاسبية لضرائب الدخل (prescribe the accounting treatment for income taxes).

لتحقيق هذا الهدف يلاحظ معيار المحاسبة الدولي رقم 12 (IAS 12) ما يلي :

من المتأصل في الاعتراف بـ :

1. أصل (Asset).

2. أو التزام (Liability).

أن ذلك الأصل أو الالتزام سيتم :

1. استرداده (Recovered). بالنسبة للأصل الضريبي

2. أو تسويته (Settled). بالنسبة للالتزام الضريبي

وقد يؤدي هذا الاسترداد أو التسوية إلى تبعات ضريبية مستقبلية (future tax consequences) والتي يجب الاعتراف بها في نفس الوقت مع الأصل أو الالتزام. حساب التبعات الضريبية للمعاملات والأحداث الأخرى بنفس الطريقة التي تحسب بها المعاملات أو الأحداث الأخرى نفسها.

أنواع الضرائب : بخلاف ضرائب دخل الشركات (Corporate Income Taxes - CIT)

الضرائب على المرتبات (Payroll Taxes) :

ضرائب الرواتب هي ضرائب تُدفع على :

1. أجور (wages).

2. ورواتب (salaries).

الموظفين لتمويل برامج التأمين الاجتماعي (finance social insurance programs). سيكون معظم دافعي الضرائب على دراية بضرائب الرواتب من خلال النظر إلى صندوق رواتبهم في نهاية كل فترة دفع حيث يتم سرد مبلغ ضريبة الرواتب الذي يحتجزه صاحب العمل من دخلهم بوضوح.

ضرائب أرباح رأس المال (Capital Gains Taxes) :

تشمل الأصول الرأسمالية (Capital assets) عمومًا كل شيء مملوك ومستخدم لـ :

1. الأغراض الشخصية (Personal purposes).

2. أو لأغراض المتعة (Pleasure purposes).

3. أو لأغراض الاستثمار (Investment purposes).

بما في ذلك :

1. الأسهم (Stocks).

2. والسندات (Bonds).

3. والمنازل (Homes).

4. والسيارات (Cars).

5. والمجوهرات (Jewelry).

6. والفنون (Art).

كلما زادت قيمة أحد هذه الأصول - على سبيل المثال عندما يرتفع سعر السهم الذي تملكه - تكون النتيجة ما يسمى "مكسب رأس المال Capital gain".

ضرائب القيمة المضافة (Value-Added Taxes - VAT) :

ضريبة القيمة المضافة (VAT) هي ضريبة استهلاك (consumption tax) يتم تقييمها على القيمة المضافة في كل مرحلة إنتاج لسلعة أو خدمة.

يُطلب من كل شركة على طول سلسلة الإنتاج (production chain) دفع ضريبة القيمة المضافة على قيمة السلعة / الخدمة المنتجة في تلك المرحلة مع خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا مقابل تلك السلعة / الخدمة في كل خطوة.

ومع ذلك يدفع المستهلك النهائي ضريبة القيمة المضافة دون أن يكون قادرًا على خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا مما يجعلها ضريبة على الاستهلاك النهائي (tax on final consumption).

يضمن هذا النظام أنه يمكن فرض ضرائب على الاستهلاك النهائي فقط بموجب ضريبة القيمة المضافة وتجنب الهرمية الضريبية (avoiding tax pyramiding).

التعاريف الرئيسية (Key definitions) : [IAS 12.5]

الأساس الضريبية (Tax base) :

الأساس الضريبي لـ :

1. الأصل (Asset).

2. أو الالتزام (Liability).

هو المبلغ المنسوب (amount attributed) لذلك الأصل أو الالتزام للأغراض الضريبية.

فروق مؤقتة (Temporary differences) :

الفروق بين القيمة الدفترية (carrying amount) لـ :

1. أصل (Asset).

2. أو التزام (Liability).

في قائمة المركز المالي وأسسه الضريبية (statement of financial position and its tax bases).

الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة (Taxable temporary differences) :

الفروق المؤقتة التي ستؤدي إلى مبالغ خاضعة للضريبة (result in taxable amounts) في ..

تحديد الربح الخاضع للضريبة determining taxable profit (الخسارة الضريبية tax loss) للفترات المستقبلية عندما يتم :

1. استرداد (Recovered).

2. أو تسوية (Settled).

القيمة الدفترية (carrying amount) لـ :

1. الأصل (Asset).

2. أو الالتزام (Liability).

الفروق المؤقتة القابلة للخصم (Deductible temporary differences) :

الفروق المؤقتة التي ستؤدي إلى مبالغ قابلة للخصم في تحديد الربح الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) للفترات المستقبلية عندما يتم استرداد أو تسوية القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام

التزامات ضريبية مؤجلة (Deferred tax liabilities) :  Taxable income < Boke income

مبالغ ضرائب الدخل المستحقة في الفترات المستقبلية فيما يتعلق بالفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة (taxable temporary differences)

الأصول الضريبية المؤجلة (Deferred tax assets) :  Taxable income > Boke income

مبالغ ضرائب الدخل القابلة للاسترداد في فترات مستقبلية فيما يتعلق بما يلي :

1. الفروق المؤقتة القابلة للخصم المرحل للخسائر الضريبية غير المستخدمة

2. وترحيل الإعفاءات الضريبية غير المستخدمة (Carryforward of unused tax credits).

لاحظ ان كل من الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة تصنف على انها غير حالية (Non-current) بغض النظر عن الفترة التي سيتم استردادها أو تسويتها.

الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة (Taxable temporary differences) :

الفروق المؤقتة التي ستؤدي إلى مبالغ خاضعة للضريبة (result in taxable amounts) في ..

تحديد الربح الخاضع للضريبة determining taxable profit (الخسارة الضريبية tax loss) للفترات المستقبلية عندما يتم :

1. استرداد (Recovered).

2. أو تسوية (Settled).

القيمة الدفترية (carrying amount) لـ :

1. الأصل (Asset).

2. أو الالتزام (Liability).

تعريفات اخري (Other definitions) :

قوانين الضرائب (Tax laws) :

قوانين الضرائب هي :

1. القواعد (Rules).

2. واللوائح (Regulations).

التي تنص على :

1. كيفية (How).

2. ومتى (When).

3. ومقدار (How much).

دفع الضرائب لـ :

1. السلطات المحلية (Local authorities).

2. والسلطات الولائية (State authorities).

3. والسلطات الفيدرالية (Federal authorities).

فئات ومعدلات الضرائب (Tax brackets and rates) :

نظرًا لأن نظام ضريبة الدخل في الولايات المتحدة تصاعدي (progressive) يتم فرض ضرائب على أجزاء مختلفة من الدخل بمعدلات مختلفة. تنقسم مستويات الدخل إلى أقواس ذات معدلات ضريبية أعلى على الشرائح الأعلى من الدخل. مهما كانت شريحة الضرائب التي يقع فيها أعلى دولار من الدخ ، يُعرف باسم معدل الضريبة الهامشي (marginal tax rate). ولكن بسبب النظام التصاعدي من المحتمل أن يكون الالتزام الضريبي أقل من معدل الضريبة الهامشي مضروبًا في الدخل الخاضع للضريبة.

يُعرف متوسط السعر الذي يتم الدفع به باسم معدل الضريبة الفعلي (effective tax rate).

الضريبة الحالية (Current tax) :

يتم الاعتراف بالضريبة الحالية لـ :

1. الفترات الحالية (Current periods).

2. والفترات السابقة (Prior periods).

كالتزام (Liability) إلى الحد الذي لم يتم تسويته بعد (to the extent that it has not yet been settled).

وكأصل (Asset) إلى الحد الذي تتجاوز فيه المبالغ المدفوعة بالفعل المبلغ المستحق [IAS 12.12].

يتم الاعتراف بمزايا الخسارة الضريبية (The benefit of a tax loss) التي ..

يمكن ترحيلها لاسترداد الضريبة الحالية لفترة سابقة كأصل

which can be carried back to recover current tax of a prior period is recognised as an asset [IAS 12.13].

يتم قياس الأصول والالتزامات الضريبية الحالية بالمبلغ المتوقع دفعه expected to be paid to (المسترد من recovered from) السلطات الضريبية باستخدام المعدلات / القوانين (Rates / Laws) التي تم سنها بشكل جوهري بحلول تاريخ الميزانية العمومية [IAS 12.46].

حساب الضرائب المؤجلة (Calculation of deferred taxes) :

يمكن حساب أصول الضرائب المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة باستخدام المعادلة التالية :

الفرق المؤقت = القيمة الدفترية - الاساس الضريبي

Temporary difference = Carrying amount - Tax base

أصل أو التزام الضريبة المؤجلة = الفرق المؤقت × معدل الضريبة

Deferred tax asset or liability = Temporary difference x Tax rate

يمكن استخدام المعادلة التالية في حساب الضرائب المؤجلة الناشئة عن :

1. الخسائر الضريبية غير المستخدمة (unused tax losses).

3. أو الإعفاءات الضريبية غير المستخدمة (unused tax credits) :

أصل الضريبة المؤجلة = خسارة ضريبية غير مستخدمة أو اعتمادات ضريبية غير مستخدمة × معدل الضريبة

Deferred tax asset = Unused tax loss or unused tax credits x Tax rate

الاسس الضريبية (Tax bases) :

يعتبر الأساس الضريبي للبند أمرًا حاسمًا في تحديد مبلغ أي فرق مؤقت (determining the amount of any temporary difference) ويمثل بشكل فعال المبلغ الذي سيتم فيه تسجيل :

1. الأصل (Asset).

2. أو الالتزام (Liability).

في الميزانية العمومية القائمة على الضرائب (Tax-based balance sheet).

يوفر معيار المحاسبة الدولي رقم 12 (IAS 12) التوجيهات التالية حول تحديد الأسس الضريبية (guidance on determining tax bases) :

الأصول (Assets).

الأساس الضريبي للأصل هو المبلغ الذي سيتم خصمه مقابل المنافع الاقتصادية الخاضعة للضريبة من استرداد القيمة الدفترية للأصل.

في حالة عدم وجود تبعات ضريبية (tax consequences) لاسترداد الأصل فإن ..

الاساس الضريبية يساوي القيمة الدفترية (the tax base is equal to the carrying amount). [IAS 12.7]

الإيرادات المقبوضة مقدمًا (Revenue received in advance).

الأساس الضريبي للالتزام المعترف به هو ..

قيمته الدفترية ناقصًا الإيرادات التي لن تكون خاضعة للضريبة في الفترات المستقبلية

(carrying amount, less revenue that will not be taxable in future periods) [IAS 12.8]

الالتزامات الأخرى (Other liabilities).

الأساس الضريبي للالتزام (The tax base of a liability) هو ..

قيمته الدفترية ناقصًا أي مبلغ يمكن خصمه للأغراض الضريبية فيما يتعلق بذلك الالتزام في الفترات المستقبلية

(carrying amount, less any amount that will be deductible for tax purposes in respect of that liability in future periods) [IAS 12.8]

البنود غير المعترف بها (Unrecognised items).

إذا كان للبنود اساس ضريبي ولكن لم يتم الاعتراف بها في قائمة المركز المالي فإن ..

القيمة الدفترية تكون معدومة (carrying amount is nil) [IAS 12.9]

الاسس الضريبية غير ظاهرة على الفور (Tax bases not immediately apparent).

إذا لم يكن الأساس الضريبي لأحد البنود واضحًا على الفور فيجب تحديد الاساس الضريبي بشكل فعال بطريقة تضمن الاعتراف بالتبعات الضريبية المستقبلية لاسترداد أو تسوية العنصر كمبلغ ضريبي [IAS 12.10]

القوائم المالية الموحدة (Consolidated financial statements).

في القوائم المالية الموحدة يتم استخدام القيم الدفترية (carrying amounts) في القوائم المالية الموحدة ويتم تحديد الأسس الضريبية بالرجوع إلى أي إقرار ضريبي موحد consolidated tax return (أو بخلاف ذلك من الإقرارات الضريبية لكل كيان في المجموعة) [IAS 12.11].

أمثلة :

سيعتمد تحديد الاساس الضريبي على قوانين الضرائب المعمول بها وتوقعات المنشأة فيما يتعلق باسترداد وتسوية أصولها والتزاماتها.

فيما يلي بعض الأمثلة الأساسية :

الممتلكات والآلات والمعدات (Property, plant and equipment).

الأساس الضريبي للممتلكات والمنشآت والمعدات القابلة للاهلاك (depreciable for tax purposes) للأغراض الضريبية المستخدمة في عمليات المنشأة هو الاهلاك الضريبي غير المطالب به المسموح به كخصم في الفترات المستقبلية

الذمم المدينة (Receivables).

إذا لم يكن لاستلام مدفوعات المستحق أي تبعات ضريبية فإن ..

قاعدته الضريبية تساوي قيمتها الدفترية (tax base is equal to its carrying amount)

الشهرة (Goodwill).

إذا لم يتم الاعتراف بالشهرة للأغراض الضريبية فإن ..

قاعدتها الضريبية لا شيء tax base is nil (لا توجد خصومات متاحة no deductions are available)

الإيرادات مقدما (Revenue in advance).

إذا تم فرض ضريبة على الإيرادات عند الاستلام ولكن تم تأجيلها للأغراض المحاسبية فإن ..

الأساس الضريبي للالتزام يساوي قيمته الدفترية the tax base of the liability is equal to its carrying amount

(حيث لا توجد مبالغ خاضعة للضريبة في المستقبل no future taxable amounts).

وعلى العكس من ذلك إذا تم الاعتراف بالإيراد للأغراض الضريبية عند استلام السلع أو الخدمات فسيكون ..

الاساس الضريبي مساويًا لصفر (the tax base will be equal to nil).

القروض (Loans).

إذا لم تكن هناك تبعات ضريبية من سداد القرض فإن ..

الاساس الضريبي للقرض تساوي قيمتها الدفترية the tax base of the loan is equal to its carrying amount

إذا كان السداد له تبعات ضريبية repayment has tax consequences (مثل المبالغ الخاضعة للضريبة أو الخصومات على مدفوعات قروض العملات الأجنبية المعترف بها للأغراض الضريبية بسعر الصرف في تاريخ سحب القرض) يتم تعديل النتيجة الضريبية للسداد بالقيمة الدفترية مقابل المبلغ المسجل لتحديد الاساس الضريبي (والتي في حالة القرض بالعملة الأجنبية المذكور أعلاه من شأنها أن تؤدي إلى تحديد الاساس الضريبي للقرض بالرجوع إلى سعر الصرف في تاريخ السحب).

الاعتراف وقياس الضرائب المؤجلة (Recognition and measurement of deferred taxes) :

الاعتراف بالالتزامات الضريبية المؤجلة (Recognition of deferred tax liabilities) :

يتمثل المبدأ العام في معيار المحاسبة الدولي رقم 12 (IAS 12) في الاعتراف بالتزام الضريبة المؤجلة لجميع الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة. هناك ثلاثة استثناءات لمتطلبات الاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل على النحو التالي:

الالتزامات الناشئة عن الاعتراف الأولي بالشهرة (liabilities arising from initial recognition of goodwill) [IAS 12.15(a)]

الالتزامات الناشئة عن الاعتراف الأولي (liabilities arising from the initial recognition) بـ :

1. أصل (Asset).

2. التزام (Liability).

بخلاف دمج الأعمال والتي .. في وقت المعاملة .. لا تؤثر على المحاسبة أو الربح الخاضع للضريبة وفي وقت إجراء المعاملة لا تنشأ عنه فروق مؤقتة متساوية خاضعة للضريبة وقابلة للخصم[IAS 12.15(b)] .

الالتزامات الناشئة عن الفروق المؤقتة المرتبطة بالاستثمارات (liabilities arising from temporary differences associated with investments) في :

1. الشركات التابعة (Subsidiaries).

2. والفروع (Branches).

3. والشركات الزميلة (Associates).

4. وحصص في الاتفاقيات المشتركة (Interests in joint arrangements).

ولكن فقط إلى الحد الذي تكون فيه المنشأة قادرة على التحكم في توقيت عكس الفروق و من المحتمل ألا يحدث الانعكاس في المستقبل المنظور [IAS 12.39].

مثال :

قامت إحدى الكيانات بدمج الأعمال مما أدى إلى الاعتراف بالشهرة (recognition of goodwill) ..

وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 3 (IERS 3) "دمج الأعمال Business Combinations".

الشهرة :

1. ليست قابلة للاهلاك الضريبي (Not tax depreciable).

2. أو معترف بها للأغراض الضريبية (Otherwise recognised for tax purposes).

نظرًا لعدم توفر أي خصومات ضريبية مستقبلية (future tax deductions are available) فيما يتعلق بالشهرة فإن ..

الاساس الضريبي لا شيء (tax base is nil).

وفقًا لذلك ، ينشأ فرق مؤقت خاضع للضريبة فيما يتعلق بكامل القيمة الدفترية للشهرة. ومع ذلك فإن الفرق المؤقت الخاضع للضريبة لا ينتج عنه الاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل بسبب استثناء الاعتراف بالالتزامات الضريبية المؤجلة الناشئة عن الشهرة.

الاعتراف بالاصول الضريبة المؤجلة (Recognition of deferred tax assets) :

يتم الاعتراف بأصل الضريبة المؤجلة لـ :

1. الفروق المؤقتة القابلة للخصم (deductible temporary differences).

2. والخسائر الضريبية غير المستخدمة (unused tax losses).

3. والائتمانات الضريبية غير المستخدمة (unused tax credits).

إلى الحد الذي يكون من المحتمل أن الربح الخاضع للضريبة سيكون متاحًا مقابل الفروق المؤقتة القابلة للخصم ما لم ينشأ أصل الضريبة المؤجلة من : [IAS 12.24]

الاعتراف الأولي (initial recognition) بـ :

1. أصل (Asset).

2. أو التزام (Liability).

بخلاف اندماج الأعمال (business combination) التي لا تؤثر في وقت المعاملة (time of the transaction) على :

1. الربح المحاسبي (Accounting profit).

2. أو الربح الخاضع للضريبة (Taxable profit).

يتم الاعتراف بالاصول الضرائب المؤجلة للفروق المؤقتة القابلة للخصم الناشئة عن الاستثمارات في :

1. الشركات التابعة (Subsidiaries).

2. والفروع (Branches).

3. والشركات الزميلة (Associates).

4. والحصص في الاتفاقيات المشتركة (interests in joint arrangements).

فقط إلى الحد الذي يحتمل أن ينعكس الفرق المؤقت في المستقبل المنظور وأن الربح الخاضع للضريبة سيكون متاحًا التي سيتم استخدام الفرق المؤقت ضدها [IAS 12.44].

تتم مراجعة القيمة الدفترية للاصول الضريبية المؤجلة في نهاية كل فترة تقرير وتخفيضها إلى الحد الذي لم يعد من المحتمل توفر ربح ضريبي كافٍ للسماح باستخدام جزء أو كل هذا الأصل الضريبي المؤجل . يتم عكس هذا التخفيض لاحقًا إلى الحد الذي يصبح فيه من المحتمل توفر ربح ضريبي كافٍ [IAS 12.37].

يتم الاعتراف بأصل الضريبة المؤجلة لخسارة ضريبية غير مستخدمة مرحل أو ائتمان ضريبي غير مستخدم إذا وفقط إذا كان من المحتمل أن يكون هناك ربح ضريبي مستقبلي كافٍ يمكن في مقابله استخدام :

1. الخسارة المرحلة (Loss carryforward).

2. أو الائتمان المرحل (Credit carryforward) [IAS 12.34].

قياس الضريبة المؤجلة (Measurement of deferred tax) :

يتم قياس :

1. الاصول الضريبية المؤجلة (Deferred tax assets).

2. والتزامات الضريبية المؤجلة (Deferred tax liabilities).

بمعدلات الضرائب (tax rates) التي من المتوقع أن تنطبق على الفترة التي يتم فيها :

1. تحقيق الأصل (Asset is realised).

2. أو تسوية الالتزام (Liability is settled).

بناءً على معدلات / قوانين الضرائب (tax rates/laws) التي تم سنها بشكل جوهري ..

بحلول نهاية فترة التقرير (End of the reporting period) [IAS 12.47].

يعكس القياس توقعات المنشأة (entity's expectations) .. في نهاية فترة التقرير .. فيما يتعلق بالطريقة التي سيتم بها :

1. استرداد (Recovered).

2. أو تسوية (Settled)

القيمة الدفترية (carrying amount) لـ :

1. أصولها (Assets).

2. والتزاماتها (Liabilities). [IAS 12.51]

يوفر معيار المحاسبة الدولي 12 (IAS 12) التوجيهات التالية حول قياس الضرائب المؤجلة :

عندما يتأثر معدل الضريبة أو الاساس الضريبي بالطريقة التي تسترد بها المنشأة أصولها أو تسوي التزاماتها (على سبيل المثال سواء تم بيع الأصل أو استخدامه) فإن قياس الضرائب المؤجلة يتوافق مع الطريقة التي يتم بها استرداد الأصل أو تسديد الالتزامات [IAS 12.51A]

عندما تنشأ الضرائب المؤجلة من الأصول غير القابلة للاهلاك المعاد تقييمها (مثل الأراضي المعاد تقييمها) تعكس الضرائب المؤجلة التبعات الضريبية لبيع الأصل [IAS 12.51B]

الضرائب المؤجلة الناشئة عن العقارات الاستثمارية المقاسة بالقيمة العادلة بموجب ما يعكسة المعيار المحاسبي الدولي رقم 40 (IAS 40) الاستثمار العقاري (Investment Property) الافتراض القابل للدحض بأن العقار الاستثماري سيتم استرداده من خلال البيع [IAS 12.51C-51D]

إذا تم دفع توزيعات الأرباح للمساهمين وهذا يتسبب في دفع ضرائب الدخل بمعدل أعلى أو أقل أو أن الكيان يدفع الضرائب الإضافية أو استلام المبالغ المستردة يتم قياس الضرائب المؤجلة باستخدام معدل الضريبة المطبق على الأرباح غير الموزعة (undistributed profits) [IAS 12.52A].

لا يمكن خصم الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة. [12.53IAS ]

الاعتراف بمبالغ الضريبة للفترة (Recognition of tax amounts for the period) :

مبلغ ضريبة الدخل المراد الاعتراف به (Amount of income tax to recognise) :

تلخص المعادلة التالية مبلغ الضريبة الذي سيتم الاعتراف به في فترة محاسبية :

الضريبة المراد الاعتراف بها للفترة = الضريبة الحالية للفترة + الحركة في أرصدة الضرائب المؤجلة للفترة

Tax to recognise for the period = Current tax for the period + Movement in deferred tax balances for the period

أين يتم الاعتراف بضريبة الدخل للفترة (Where to recognise income tax for the period) :

تمشيا مع المبادئ الأساسية لمعيار المحاسبة الدولي رقم 12 (IAS 12) يتم الاعتراف بالتبعات الضريبية للمعاملات والأحداث الأخرى بنفس الطريقة مثل البنود التي أدت إلى تلك النتائج الضريبية. وفقًا لذلك يتم الاعتراف بـ :

1. الضريبة الحالية (Current tax).

2. و الضريبة المؤجلة (Deferred tax).

كـ :

1. دخل (Income).

2. أو مصروف (Expense).

وإدراجها في :

1. الربح (Profit).

2. أو الخسارة (Loss).

للفترة باستثناء الحد الذي تنشأ فيه الضريبة من : [IAS 12.58]

المعاملات أو الأحداث التي يتم الاعتراف بها خارج الربح أو الخسارة (الدخل الشامل الآخر أو حقوق الملكية) - وفي هذه الحالة يتم أيضًا الاعتراف بمبلغ الضريبة ذات الصلة خارج الربح أو الخسارة [IAS 12.61A].

دمج الأعمال (business combination) - وفي هذه الحالة تكون مبالغ الضريبة يتم الاعتراف بها كالاصول أو التزامات قابلة للتحديد في تاريخ الاستحواذ.

وبالتالي يتم أخذها في الاعتبار بشكل فعال عند تحديد الشهرة عند تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية 3 (IFRS 3) "دمج الأعمال Business Combinations"[IAS 12.66].

مثال :

تتعهد المنشأة بزيادة رأس المال وتتحمل تكاليف إضافية تعزى مباشرة إلى معاملة حقوق الملكية (equity transaction) بما في ذلك :

1. الرسوم التنظيمية (Regulatory fees).

2. والتكاليف القانونية (Legal costs).

3. ورسوم الدمغة (Stamp duties).

وفقًا لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي 32 (IAS 32) الأدوات المالية: العرض (Financial Instruments: Presentation) يتم احتساب التكاليف كخصم من حقوق الملكية.

افترض أن التكاليف المتكبدة قابلة للخصم على الفور للأغراض الضريبية مما يقلل من مبلغ الضريبة الحالية المستحقة الدفع عن الفترة. عندما يتم الاعتراف بالمزايا الضريبية للخصومات يتم الاعتراف بمبلغ الضريبة الحالي المرتبط بتكاليف معاملة حقوق الملكية مباشرة في حقوق الملكية بما يتفق مع معالجة التكاليف نفسها.

العرض (Presentation) :

لا يمكن مقاصة (offset) الأصول الضريبية الحالية والالتزامات الضريبية الحالية إلا في قائمة المركز المالي إذا كان للكيان :

1. الحق القانوني (legal right).

2. والنية (intention).

للتسوية على أساس صافي (settle on a net basis) [IAS 12.71].

لا يمكن مقاصة (offset) أصول الضرائب المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة إلا في قائمة المركز المالي إذا كان للمنشأة الحق القانوني في تسوية مبالغ الضريبة الحالية على أساس الصافي ويتم تحصيل مبالغ الضرائب المؤجلة من قبل نفس السلطة الضريبية على نفس الكيان أو الكيانات المختلفة التي تنوي تحقيق الأصل وتسوية الالتزام في نفس الوقت [IAS 12.74].

يجب عرض مبلغ مصروف الضريبة (أو الدخل) المتعلق بالربح أو الخسارة في قائمة (قوائم) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر [IAS 12.77].

يمكن إظهار التأثيرات الضريبية للبنود المدرجة في الدخل الشامل الآخر إما صافية لكل عنصر ، أو يمكن إظهار البنود قبل التأثيرات الضريبية مع إجمالي مبلغ ضريبة الدخل لمجموعات من البنود (موزعة بين البنود التي لن يتم إعادة تصنيفها ولن يتم إعادة تصنيفها إلى الربح أو الخسارة في الفترات اللاحقة) [IAS 1.91].

الافصاح (Disclosure) :

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 12.80 (IAS 12.80) الإفصاحات التالية :

المكونات الرئيسية لمصروف الضرائب (الدخل الضريبي) [IAS 12.79] تشمل الأمثلة :

• مصروف الضريبة الحالية (الدخل)
• أي تعديلات على ضرائب الفترات السابقة 
• مبلغ مصروف الضريبة المؤجلة (الدخل) المتعلقة بإنشاء وعكس الفروق المؤقتة
• مبلغ مصروف (الدخل) الضريبي المؤجل المتعلق بالتغيرات في معدلات الضرائب أو فرض ضرائب جديدة
• مبلغ المنفعة الناشئة عن خسارة ضريبية غير معترف بها سابقًا أو ائتمان ضريبي أو فرق مؤقت لفترة سابقة
• شطب أو عكس التخفيض السابق لأصل الضريبة المؤجلة
• مبلغ مصروف الضريبة (الدخل) المتعلق بالتغيرات في السياسات المحاسبية وتصحيح الأخطاء

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 12.81 (IAS 12.81) الإفصاحات التالية :

• إجمالي الضرائب الحالية والمؤجلة المتعلقة بالبنود المعترف بها مباشرة في حقوق الملكية
• الضريبة المتعلقة بكل مكون من مكونات الدخل الشامل الآخر
• شرح العلاقة بين مصروف الضريبة (الدخل) والضريبة التي يمكن توقعها من خلال تطبيق معدل الضريبة الحالي على الربح أو الخسارة المحاسبي (يمكن تقديم ذلك كتسوية لمبالغ الضريبة أو تسوية لمعدل الضريبة)
• التغييرات في معدلات الضرائب
• المبالغ والتفاصيل الأخرى للفروق المؤقتة القابلة للخصم والخسائر الضريبية غير المستخدمة والإعفاءات الضريبية غير المستخدمة
• الفروق المؤقتة المرتبطة بالاستثمارات في الشركات التابعة والفروع والشركات الزميلة والحصص في الاتفاقيات المشتركة
• لكل نوع من الفروق المؤقتة والخسائر والائتمان الضريبي غير المستخدم مبلغ الاصول أو التزامات الضريبة المؤجلة المعترف بها في قائمة المركز المالي ومبلغ الدخل الضريبي المؤجل أو المصروف المعترف به في الربح أو الخسارة
• الضريبة المتعلقة بالعمليات المتوقفة
• الآثار الضريبية لتوزيعات الأرباح المعلنة بعد نهاية فترة التقرير
• معلومات حول تأثيرات مجموعات الأعمال على أصول الضريبة المؤجلة للمشتري
• الاعتراف بالاصول الضريبة المؤجلة للشركة المقتناة بعد تاريخ الاستحواذ

الافصاح (Disclosure) :

الإفصاحات الأخرى المطلوبة (Other required disclosures) :

تفاصيل الأصول الضريبية المؤجلة [IAS 12.82] التبعات الضريبية لدفعات الأرباح المستقبلية [IAS 12.82A].

بالإضافة إلى الإفصاحات المطلوبة بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 12 (IAS 12) فإن بعض الإفصاحات المتعلقة بضرائب الدخل مطلوبة بموجب معيار المحاسبة الدولي 1 (IAS 1) عرض القوائم المالية (Presentation of Financial Statements) على النحو التالي :

الإفصاح في وجه قائمة المركز المالي (Disclosure on the face of the statement of financial position) عن :

1. الأصول الضريبية الحالية (Current tax assets).

2. والالتزامات الضريبية الحالية (Current tax liabilities).

3. وأصول الضرائب المؤجلة (Deferred tax assets).

4. والتزامات الضرائب المؤجلة (Deferred tax liabilities) [IAS 1.54(n) and (o)].

الإفصاح عن مصروفات الضرائب (الدخل الضريبي) Disclosure of tax expense (tax income) في :

1. الربح أو قسم الخسارة في قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر

(profit or loss section of the statement of profit or loss and other comprehensive income).

2. أو قائمة منفصل إذا تم عرضه (separate statement if presented) [IAS 1.82(d)].

المحاضرة 

رابط ملف الـ PDF الخاص بالمحاضرة

اضغط هنا