المحاضرة رقم 9 : IAS 16 الممتلكات والمنشآت والمعدات :

ملخص المعيار (Overview) :

يحدد معيار المحاسبة الدولي رقم 16 (IAS 16) : الممتلكات والآلات والمعدات المعالجة المحاسبية (accounting treatment) لمعظم أنواع الممتلكات والآلات والمعدات. يتم قياس الممتلكات والآلات والمعدات مبدئيًا بتكلفتها (initially measured at its cost) ويتم قياسها لاحقًا إما باستخدام :

1. نموذج التكلفة (Cost model).
2. أو نموذج إعادة التقييم (Revaluation model).

ويتم اهلاكها بحيث يتم توزيع قيمتها القابلة للاهلاك ..

على أساس منتظم على مدار عمرها الإنتاجي (allocated on a systematic basis over its useful life).

تتمثل الموضوعات الرئيسية (principal issues) في :

1. الاعتراف بالأصول (Recognition of assets).
2. وتحديد قيمها الدفترية (Determination of their carrying amounts).
3. وتحديد مصاريف الاهلاك (Determination of depreciation charges).
4. وتحديد خسائر الانخفاض في القيمة (Determination of impairment losses).

التي سيتم الاعتراف بها.

أعيد إصدار معيار المحاسبة الدولي رقم 16 في ديسمبر 2003 وينطبق على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2005.

مجال (Scope) :

ينطبق معيار المحاسبة الدولي رقم 16 على محاسبة الممتلكات والآلات والمعدات باستثناء :

1. الحالات التي يتطلب فيها معيار آخر (Another standard requires).
2. أو يسمح بمعالجات محاسبية مختلفة (Permits differing accounting treatments).

على سبيل المثال :

1. الأصول المصنفة على أنها محتفظ بها للبيع (held for sale) وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 5 (IFRS 5) الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة (Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations).

2. الأصول البيولوجية / الحيوية (biological assets) المتعلقة بالنشاط الزراعي (agricultural activity) المحتسبة بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 41 (IAS 41) الزراعة (Agriculture).

3. أصول التنقيب والتقييم (exploration and evaluation assets) المعترف بها وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 6 (IFRS 6) التنقيب عن الموارد المعدنية وتقييمها (Exploration for and Evaluation of Mineral Resources) حيث :

1. حقوق التعدين (Mineral rights).
2. والاحتياطات المعدنية (Mineral reserves).

مثل :

1. النفط (Oil).
2. والغاز الطبيعي (Natural gas).
3. والموارد غير المتجددة المماثلة (Similar non-regenerative resources).

لا ينطبق المعيار على الممتلكات والمنشآت والمعدات المستخدمة لتطوير أو صيانة الفئات الثلاث الأخيرة من الأصول. [IAS 16.3]

ينطبق نموذج التكلفة (The cost model) في معيار المحاسبة الدولي رقم 16 (IAS 16) أيضًا على العقارات الاستثمارية المحسوبة باستخدام نموذج التكلفة بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 40 (IAS 40) للعقارات الاستثمارية (Investment Property). [IAS 16.5]

لا تنطبق المواصفة المعيارية (standard) على النباتات المثمرة (bearer plants) ولكنها لا تنطبق على المنتجات الموجودة كنبتة مثمرة. [IAS 16.3]

الاعتراف (Recognition) :

يجب الاعتراف ببنود الممتلكات والآلات والمعدات كأصول عندما يكون من المحتمل أن: [IAS 16.7]

1. من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية المرتبطة بالأصل إلى المنشأة
(future economic benefits associated with the asset will flow to the entity).

2. ويمكن قياس تكلفة الأصل بشكل موثوق (cost of the asset can be measured reliably).

يتم تطبيق مبدأ الاعتراف هذا على جميع تكاليف الممتلكات والآلات والمعدات في وقت تكبدها (time they are incurred).

تتضمن هذه التكاليف :

1. التكاليف المتكبدة في البداية لشراء أو إنشاء بند من الممتلكات والآلات والمعدات (incurred initially to acquire or construct an item of PPE).
2. والتكاليف المتكبدة لاحقًا (costs incurred subsequently) لـ :

1. إضافة له (add to it).
2. أو استبدال جزء منه (replace part of it).
3. أو صيانته (service it).

لا يحدد معيار المحاسبة الدولي رقم 16 (IAS 16) وحدة قياس (unit of measure) للاعتراف بها - ما يشكل عنصرًا من الممتلكات والآلات والمعدات. [IAS 16.9] لاحظ مع ذلك أنه في حالة استخدام نموذج التكلفة (the cost model) يجب اهلاك كل جزء من بند من بنود الممتلكات والآلات والمعدات بتكلفة كبيرة فيما يتعلق بالتكلفة الإجمالية للبند بشكل منفصل . [IAS 16.43]

يقر معيار المحاسبة الدولي رقم 16 (IAS 16) بأن أجزاء من بعض بنود الممتلكات والآلات والمعدات قد ..

تتطلب الاستبدال على فترات منتظمة (require replacement at regular intervals).

سوف تتضمن القيمة الدفترية (carrying amount) لأي بند من بنود الممتلكات والآلات والمعدات تكلفة استبدال (cost of replacing) جزء من هذا البند عند تكبد تلك التكلفة إذا تم استيفاء معايير الاعتراف recognition criteria

(المنافع المستقبلية وموثوقية القياس future benefits and measurement reliability).

يتم استبعاد القيمة الدفترية لتلك الأجزاء التي تم استبدالها وفقًا لأحكام إلغاء الدفاتر في معيار المحاسبة الدولي 72-16.67. [IAS 16.13]

أيضًا قد يتطلب التشغيل المستمر (continued operation) لعنصر من الممتلكات والمنشآت والمعدات (على سبيل المثال ، طائرة) عمليات تفتيش رئيسية منتظمة للأعطال (regular major inspections for faults) بغض النظر عما إذا تم استبدال أجزاء من العنصر.

عند إجراء كل عملية تفتيش رئيسية (major inspection) يتم الاعتراف بتكلفتها في القيمة الدفترية لبند الممتلكات والآلات والمعدات كبديل إذا تم استيفاء معايير الاعتراف.

إذا لزم الأمر يمكن استخدام التكلفة المقدرة لفحص مستقبلي مماثل كمؤشر لتكلفة مكون الفحص الحالي عند :

1. اقتناء العنصر (Item was acquired).
2. أو إنشاء العنصر (Item was constructed). [IAS 16.14]

القياس الأولي (Initial measurement) : المرحلة الاولي في القياس – عند الشراء

يجب تسجيل بند الممتلكات والآلات والمعدات مبدئيًا بالتكلفة (initially be recorded at cost). [IAS 16.15].
التكلفة (Cost ) تشمل ..

 

جميع التكاليف اللازمة لجعل الأصل في حالة صالحة للعمل من أجل الاستخدام المقصود.

costs necessary to bring the asset to working condition for its intended use

لن يشمل ذلك سعر الشراء الأصلي (original purchase price) فحسب بل يشمل أيضًا تكاليف :

 
1. إعداد الموقع (Site preparation).
2. والتسليم والمناولة (Delivery and handling).
3. والتركيب (Installation).
4. والأتعاب المهنية ذات الصلة للمهندسين المعماريين والمهندسين (Related professional fees for architects and engineers).
5. والتكلفة التقديرية لتفكيك وإزالة الأصل واستعادة الموقع (Estimated cost of dismantling and removing the asset and restoring the site).
(انظر IAS 37 المخصصات ، الالتزامات المحتملة والأصول المحتملة Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets). [IAS 16.16-17]

المتحصلات (Proceeds) من بيع الأصناف المنتجة أثناء إحضار عنصر من الممتلكات والآلات والمعدات إلى الموقع والحالة اللازمة ليكون قادرًا على التشغيل بالطريقة التي تقصدها الإدارة (intended by management) لا يتم خصمها من تكلفة بند الممتلكات والآلات والمعدات ولكن المعترف بها في الربح أو الخسارة. [IAS 16.20A]

إذا تم تأجيل الدفع مقابل أحد بنود الممتلكات والآلات والمعدات فيجب :

1. الاعتراف بسعر السوق (market rate must be recognised).
2. أو يجب احتساب سعر السوق (market rate must be imputed). [IAS 16.23]

إذا تم الحصول على أصل مقابل أصل آخر (If an asset is acquired in exchange for another asset) .. سواء كان :

1. متماثل في طبيعته (Similar in nature).
2. أو غير متماثل في طبيعته (Dissimilar in nature).

فسيتم قياس التكلفة بالقيمة العادلة (fair value) ما لم :

(1) تفتقر معاملة التبادل إلى الجوهر التجاري (the exchange transaction lacks commercial substance).
(2) القيمة العادلة لأي من الأصل المستلم ولا يمكن قياس الأصول المتنازل عنها بشكل موثوق
(the fair value of neither the asset received nor the asset given up is reliably measurable).

إذا لم يتم قياس البند المقتنى بالقيمة العادلة (fair value) فانه ..
يتم قياس تكلفته بالقيمة الدفترية (carrying amount) للأصل المتنازل عنه (asset given up). [IAS 16.24]

القياس اللاحق للاعتراف المبدئي (Measurement subsequent to initial recognition) : المرحلة الثانية في القياس - نهاية السنة

يسمح معيار المحاسبة الدولي 16 (IAS 16) بنموذجين للمحاسبة :

1. نموذج التكلفة (Cost model).

يظهر الأصل بالتكلفة ناقصاً الاهلاك المتراكم والانخفاض في القيمة

(asset is carried at cost less accumulated depreciation and impairment). [IAS 16.30]

2. نموذج إعادة التقييم (Revaluation model).

يتم إثبات الأصل بالمبلغ المعاد تقييمه (revalued amount) والذي يمثل

قيمته العادلة في تاريخ إعادة التقييم ناقصًا الاهلاك اللاحق والانخفاض في القيمة

(fair value at the date of revaluation less subsequent depreciation and impairment)

 
بشرط أن يمكن قياس القيمة العادلة بشكل موثوق (that fair value can be measured reliably). [IAS 16.31]

المحاضرة 

لتحميل ملف الـ PDF الخاص بالمحاضرة

اضغط هنا