المحاضرة رقم 10 : IAS 16 الممتلكات والآلات والمعدات (Property, plant and equipment) :

نموذج إعادة التقييم (The revaluation model) :

بموجب نموذج إعادة التقييم يجب إجراء عمليات إعادة التقييم بانتظام (carried out regularly) بحيث لا تختلف (differ) ماديًا :

- القيمة الدفترية (Carrying amount) للأصل
- عن القيمة العادلة (Fair value) للأصل

في تاريخ الميزانية العمومية (at the balance sheet date). [IAS 16.31]


إذا تمت إعادة تقييم عنصر ما فيجب ..

إعادة تقييم فئة الأصول التي ينتمي إليها هذا الأصل بالكامل

(the entire class of assets to which that asset belongs should be revalued). [IAS 16.36]

يتم اهلاك الأصول المعاد تقييمها بنفس الطريقة المتبعة في نموذج التكلفة.

إذا نتج عن إعادة التقييم زيادة في القيمة (increase in value) فيجب :

1. وتسجيلها (credited) في الدخل الشامل الآخر (Other comprehensive income).
2. وتجميعها في حقوق الملكية تحت عنوان "فائض إعادة التقييم" (accumulated in equity under the heading "revaluation surplus").

ما لم تمثل انعكاسًا لانخفاض إعادة تقييم نفس الأصل المعترف به سابقًا كمصروف (expense) حيث في حالة وجوب الاعتراف بها في الربح أو الخسارة (recognised in profit or loss). [IAS 16.39]

يجب الاعتراف بالنقص الناتج عن إعادة التقييم كمصروف (expense) إلى الحد الذي يتجاوز فيه أي مبلغ مضاف سابقًا إلى فائض إعادة التقييم (revaluation surplus) المتعلق بنفس الأصل. [IAS 16.40]

عندما يتم التخلص من أصل معاد تقييمه (Revalued asset is disposed) يمكن تحويل أي فائض إعادة التقييم (Revaluation surplus) مباشرة إلى الأرباح المحتجزة (retained earnings) أو قد يترك في حقوق الملكية (equity) تحت عنوان فائض إعادة التقييم (revaluation surplus).

لا ينبغي أن يتم التحويل إلى الأرباح المحتجزة (retained earnings) من خلال الربح أو الخسارة (profit or loss). [IAS 16.41]

مثال :

اشترت شركة أحد الأصول منذ عامين بتكلفة 100.000$. كان معدل الإهلاك 20٪ بطريقة القسط الثابت (straight line method) لذا فإن ..

- الاهلاك المتراكم (accumulated depreciation) الآن لمدة عامين سيكون 40.000$
- والقيمة الدفترية (carrying value) للأصل 60.000$.

افترض أن الشركة تعيد تقييم أصولها وتجد أن الأصل يساوي 85.000$.

تحت نموذج إعادة التقييم تحتاج الإدارة إلى تسجيل فائض (surplus) قدره 25.000$.

سوف تستند مصروفات الاهلاك خلال العام المقبل (السنة 3) على :

- القيمة الدفترية الجديدة أي 85.000$
- والعمر الإنتاجي المتبقي لمدة 3 سنوات.

سيكون الإهلاك للسنة الثالثة = 85.000 ÷ 3 = 28.333$.

الاهلاك (نماذج التكلفة وإعادة التقييم) Depreciation (cost and revaluation models) :

لجميع الأصول القابلة للاهلاك (Depreciable assets) :

يجب توزيع (allocated) المبلغ القابل للاهلاك Depreciable amount (التكلفة ناقص القيمة المتبقية cost less residual value) على أساس منتظم على مدار العمر الإنتاجي للأصل (on a systematic basis over the asset's useful life) [IAS 16.50].

يجب مراجعة (review) :

1. القيمة المتبقية للأصل (Residual value of the asset).
2. والعمر الإنتاجي للأصل (Useful life of the asset).

على الأقل في نهاية كل سنة مالية (at least at each financial year-end).

وإذا كانت التوقعات تختلف عن التقديرات السابقة (expectations differ from previous estimates) فإن أي تغيير يتم احتسابه بأثر مستقبلي (prospectively) كتغيير في التقدير (change in estimate) بموجب المعيار المحاسبي الدولي رقم 8 (IAS 8). [IAS 16.51]

يجب أن تعكس طريقة الإهلاك المستخدمة (Depreciation method used) ..

النمط الذي تستهلك فيه المنشأة المنافع الاقتصادية للأصل

(pattern in which the asset's economic benefits are consumed by the entity) [IAS 16.60]

طريقة الإهلاك التي تستند إلى الإيرادات (based on revenue) الناتجة عن نشاط يتضمن استخدام أصل غير مناسبة. [IAS 16.62A]

قابلية استرداد القيمة الدفترية (Recoverability of the carrying amount) :

يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم 16 (IAS 16) : الممتلكات والآلات والمعدات اختبار انخفاض القيمة (impairment testing).

لا يجوز إدراج أي بند من بنود الممتلكات أو الآلات أو المعدات بأكثر من المبلغ القابل للاسترداد (recoverable amount).

المبلغ القابل للاسترداد هو القيمة العادلة للأصل ناقص تكاليف البيع وقيمته في الاستخدام .. أيهما أعلى
(Recoverable amount is the higher of an asset's fair value less costs to sell and its value in use).

يتم تضمين أي مطالبة بالتعويض (claim for compensation) من أطراف ثالثة عن انخفاض القيمة في الربح أو الخسارة عندما تصبح المطالبة مستحقة القبض (claim becomes receivable). [IAS 16.65]

إلغاء الاعتراف (حالات الايقاف والاستبعاد) Derecognition (retirements and disposals) :

يجب إزالة الأصل من قائمة المركز المالي (Statement of financial position) عند :

1. التخلص منه (Disposal).
2. عند سحبه من الاستخدام (Withdrawn from use).

ولا يتوقع أي منافع اقتصادية مستقبلية من التخلص منه (no future economic benefits are expected from its disposal).

الربح أو الخسارة من البيع هو الفرق بين :

1. المتحصلات (Proceeds).
2. والقيمة الدفترية (Carrying amount).

ويجب الاعتراف بها في الربح والخسارة (should be recognised in profit and loss). [IAS 16.67-71]

إذا استأجرت المنشأة بعض الأصول ثم توقفت عن تأجيرها (If an entity rents some assets and then ceases to rent them) فيجب تحويل الأصول إلى المخزون بقيمتها الدفترية (carrying amounts) حيث يتم ..

الاحتفاظ بها للبيع في سياق الأعمال العادية (Held for sale in the ordinary course of business). [IAS 16.68A]

الملاحظات (Disclosure) :

معلومات حول كل فئة من الممتلكات والآلات والمعدات

لكل فئة من الممتلكات والآلات والمعدات يجب الإفصاح عن: [IAS 16.73]

1. أساس قياس القيمة الدفترية (Basis of book value measurement).

2. طريقة (طرق) الاهلاك المستخدمة (Depreciation method(s) used).

3. الأعمار الإنتاجية أو معدلات الاهلاك (Useful lives or consumption rates).

4. إجمالي القيمة الدفترية والخسائر المتراكمة للاهلاك والانخفاض في القيمة (Gross book value and accumulated depreciation and impairment losses).

5. تسوية القيمة الدفترية في بداية ونهاية الفترة (Reconciliation of the carrying amount at the beginning and end of the period) .. توضح :

الإضافات (additions).

التصرفات (disposals).

عمليات الاستحواذ من خلال مجموعات الأعمال (acquisitions through business combinations).

إعادة التقييم يزيد أو ينقص (revaluation increases or decreases).

خسائر اضمحلال القيمة (impairment losses).

عكس خسائر انخفاض القيمة (reversals of impairment losses).

الاهلاك (depreciation).

صافي فروق العملات الأجنبية على الترجمة (net foreign exchange differences on translation).

حركات أخرى (other movements).

إفصاحات إضافية (Additional disclosures) :

الإفصاحات التالية مطلوبة أيضًا : [IAS 16.74]

القيود المفروضة على الملكية والبنود المرهونة كضمان للالتزام (Restrictions on title and items pledged as security for liabilities).

نفقات إنشاء الممتلكات والآلات والمعدات خلال الفترة (Expenditures to construct property, plant, and equipment during the period).

الالتزامات التعاقدية لامتلاك الممتلكات والآلات والمعدات (Contractual commitments to acquire property, plant, and equipment).

التعويض من الأطراف الثالثة عن بنود الممتلكات والمنشآت والمعدات التي تعرضت للتلف أو الضياع أو التنازل عنها والتي تم تضمينها في الربح أو الخسارة (compensation from third parties for items of property, plant, and equipment that were impaired, lost or given up that is included in profit or loss).

يشجع معيار المحاسبة الدولي رقم 16 (IAS 16) أيضًا ولكن لا يتطلب عددًا من الإفصاحات الإضافية. [IAS 16.79]

الممتلكات والآلات والمعدات المعاد تقييمها (Revalued property, plant and equipment) :

إذا تم إثبات الممتلكات والآلات والمعدات بالمبالغ المعاد تقييمها فإن بعض الإفصاحات الإضافية تكون مطلوبة: [IAS 16.77]

التاريخ الفعلي لإعادة التقييم (the effective date of the revaluation).

ما إذا كان مُثمنًا مستقلًا متورطًا (whether an independent valuer was involved).

لكل فئة من فئات الممتلكات المعاد تقييمها القيمة الدفترية التي كان سيتم الاعتراف بها لو تم إدراج الأصول وفقًا لنموذج التكلفة.

فائض إعادة التقييم (revaluation surplus) بما في ذلك التغييرات خلال الفترة وأي قيود على توزيع الرصيد على المساهمين.

المحاضرة

رابط ملف الـ PDF الخاص بالمحاضرة

اضغط هنا