المحاضرة رقم 11 : منافع الموظفين (Employee Benefits)

ملخص (Overview) :

يحدد معيار المحاسبة الدولي 19 (IAS 19) منافع الموظفين Employee Benefits (المعدل في 2011) المتطلبات المحاسبية لمنافع الموظفين .. بما في ذلك : 4 أمور - فئات

1. المنافع قصيرة الأجل short-term benefits .. مثل :

   1. الأجور والرواتب (Wages and salaries).

   2. والإجازة السنوية (Annual leave).

2. ومنافع ما بعد الخدمة Post-employment benefits .. مثل منافع التقاعد (retirement benefits).

3. والمنافع الأخرى طويلة الأجل Other long-term benefits .. مثل إجازة الخدمة الطويلة (long service leave).

4. ومنافع إنهاء الخدمة (Termination benefits).

يحدد المعيار المبدأ القائل بأنه يجب الاعتراف بتكلفة تقديم منافع الموظفين في الفترة التي ..

يكتسب فيها الموظف المنافع (Benefit is earned by the employee)

وليس عندما يتم :

1. دفعها (Paid).

2. أو استحقاقها (Payable).

كما يحدد كيفية قياس كل فئة من منافع الموظفين مع توفير تفاصيل مفصلة التوجيه على وجه الخصوص حول منافع ما بعد التوظيف.

تم إصدار معيار المحاسبة الدولي رقم 19 في عام 2011 ليحل محل معيار المحاسبة الدولي رقم 19 منافع الموظفين (1998) وينطبق على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2013.

الهدف من معيار المحاسبة الدولي 19 (Objective of IAS 19) :

الهدف من معيار المحاسبة الدولي 19 هو وصف المحاسبة والإفصاح عن منافع الموظفين مما يتطلب من المنشأة الاعتراف بـ :

- التزام حيث يقدم الموظف خدمة (liability where an employee has provided service).

- ومصروفًا عندما تستهلك المنشأة المنافع الاقتصادية لخدمة الموظفين (expense when the entity consumes the economic benefits of employee service).

النطاق (Scope) :

ينطبق معيار المحاسبة الدولي 19 (IAS 19) على : (من بين أنواع أخرى من منافع الموظفين)

1. الأجور والرواتب (Wages and salaries).

2. الغياب المعوض (Compensated absences) .. مثل :

   1. إجازة مدفوعة الأجر (Paid vacation).

   2. والإجازة المرضية (Sick leave).

3. تقاسم الأرباح والمكافآت (profit sharing and bonuses).

4. منافع التأمين الطبي والتأمين على الحياة أثناء التوظيف (medical and life insurance benefits during employment).

5. المنافع غير النقدية (non-monetary benefits) .. مثل :

   1. المنازل (Houses).

   2. والسيارات (Cars).

   3. والسلع أو الخدمات المجانية أو المدعومة (Free or subsidised goods or services).

6. منافع التقاعد (retirement benefits) .. بما في ذلك :

   1. المعاشات التقاعدية (pensions).

   2. ومدفوعات المبلغ المقطوع (lump sum payments).

7. منافع التأمين الطبي والتأمين على الحياة بعد انتهاء الخدمة (post-employment medical and life insurance benefits).

8. إجازة الخدمة الطويلة أو التفرغ (long-service or sabbatical leave).

9. منافع "اليوبيل" ('jubilee' benefits).

10. برامج التعويض المؤجلة (deferred compensation programmes).

11. استحقاق إنهاء الخدمة (termination benefits).

وبالتالي ينطبق معيار المحاسبة الدولي 19 (IAS19) على :

1. منافع نقدية (Monetary benefits) 2. منافع غير نقدية (Non-monetary benefits).

لا ينطبق معيار المحاسبة الدولي رقم 19 (IAS 19) على منافع الموظفين في نطاق المعيار الدولي للتقارير المالية 2 الدفع على أساس الأسهم أو التقارير عن طريق خطط منافع الموظفين (انظر معيار المحاسبة الدولي رقم 26 (IAS 26) المحاسبة والإبلاغ عن خطط منافع التقاعد).

منافع الموظفين قصيرة الأجل (Short-term employee benefits) :

منافع الموظفين قصيرة الأجل هي تلك التي يُتوقع ..

تسويتها بالكامل قبل اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير السنوية التي يتم خلالها تقديم خدمات الموظفين ولكنها لا تشمل منافع إنهاء الخدمة.

تشمل الأمثلة :

1. الأجور (Wages).

2. الرواتب (Salaries).

3. وتقاسم الأرباح (Profit-sharing).

4. والمكافآت (Bonuses).

5. والمنافع غير النقدية (Non-monetary benefits).

المدفوعة للموظفين الحاليين (paid to current employees).

يتم الاعتراف بالمبلغ غير المخصوم (undiscounted amount) للمنافع المتوقع دفعها فيما يتعلق بالخدمة المقدمة من قبل الموظفين في فترة محاسبية في تلك الفترة.

يتم الاعتراف بالتكلفة المتوقعة لحالات الغياب قصيرة الأجل المعوضة (short-term compensated absences) عندما :

1. يقدم الموظفون خدمة تزيد من استحقاقاتهم (employees render service that increases their entitlement).

2. أو في حالة الغيابات غير المتراكمة (in the case of non-accumulating absences) عند حدوث حالات الغياب.

وتشمل أي مبالغ إضافية يتوقع كيان أن يدفع نتيجة المستحقات غير المستخدمة في نهاية الفترة.

منافع الموظفين المتراكمة وغير المتراكمة (Accumulated and Non-Accumulated Employee Benefits)

يمكن أن يكون استحقاق الغيابات المعوضة (entitlement to compensated absences)

1. متراكمة (accumulating).

2. أو غير متراكمة (non-accumulating).

يتم ترحيل الغياب المعوض المتراكم ويمكن استخدامه في الفترات المستقبلية. يمكن استحقاق الغياب المعوض المتراكم بحيث يحق للموظفين الحصول على مدفوعات نقدية مقابل الاستحقاق غير المستخدم عند مغادرتهم الكيان.

إذا كان الغياب المعوض غير متراكم فلن يتلقى الموظفون مثل هذه المدفوعات النقدية عند مغادرتهم الكيان.

وتختلف المعالجة المحاسبية للمنافع المتراكمة عن المعالجة المحاسبية للمنافع غير المتراكمة

لاحظ انه ..

يتم احتساب هذه المصروفات بشكل مباشر حيث لا توجد افتراضات اكتوارية مطلوبة لقياس التكلفة

These expenses are accounted straightforward as no actuarial assumptions are required to measure the cost.

تقاسم الأرباح ومدفوعات المكافآت (Profit-sharing and bonus payments) :

تعترف المنشأة بالتكلفة المتوقعة (expected cost) لـ :

1. تقاسم الأرباح (Profit-sharing).

2. ومدفوعات المكافآت (Bonus payments).

عندما .. وفقط عندما .. يكون لديها :

1. التزام قانوني (Legal obligation).

2. أو التزام ضمني / استدلالي (Constructive obligation).

بسداد هذه المدفوعات ..

نتيجة لأحداث سابقة (result of past events)

ويمكن إجراء تقدير موثوق للالتزام المتوقع (reliable estimate of the expected obligation can be made).

أنواع خطط منافع ما بعد التوظيف (Types of post-employment benefit plans) :

خطط المنافع بعد انتهاء الخدمة هي :

1. ترتيبات غير رسمية (Informal arrangements).

2. أو ترتيبات رسمية (Formal arrangements).

حيث تقدم المنشأة منافع ما بعد انتهاء الخدمة لموظف واحد أو أكثر .. على سبيل المثال :

1. استحقاقات التقاعد Retirement benefits (معاشات أو مدفوعات دفعة واحدة pensions or lump sum payments).

2. والتأمين على الحياة (Life insurance). Post-employment life insurance

3. والرعاية الطبية (Medical care).

تعتمد المعالجة المحاسبية لخطة منافع ما بعد انتهاء الخدمة على الجوهر الاقتصادي للخطة (economic substance of the plan) وتؤدي إلى تصنيف الخطة على أنه إما :

1. خطة مساهمة محددة (Defined contribution plan).

2. أو خطة منافع محددة (Defined benefit plan).

خطط المساهمة المحددة (Defined contribution plans). Simple

بموجب خطة المساهمة المحددة تدفع المنشأة مساهمات ثابتة في الصندوق (fixed contributions into a fund) ولكن ليس لديها :

1. التزام قانوني (legal obligation).

2. أو التزام ضمني (constructive obligation).

لدفع المزيد من المدفوعات إذا لم يكن لدى الصندوق أصول كافية لدفع جميع مستحقات الموظفين لمنافع ما بعد انتهاء الخدمة.

وبالتالي فإن التزام المنشأة يقتصر فعليًا على ..

المبلغ الذي توافق على المساهمة به في الصندوق (amount it agrees to contribute to the fund)

ووضع المخاطر الاكتوارية ومخاطر الاستثمار بشكل فعال على الموظف (Effectively place actuarial and investment risk on the employee).

خطط المنافع المحددة للموظف (Defined benefit plans). Complex

تنشئ هذه الخطط ..

التزامًا على المنشأة بتقديم منافع متفق عليها (Obligation on the entity to provide agreed benefits)

لـ :

1. الموظفين الحاليين (Current employees).

2. والموظفين السابقين (Past employees).

وتضع بشكل فعال المخاطر الاكتوارية والاستثمارية على المنشأة (Effectively places actuarial and investment risk on the entity).

بسبب المخاطر المرتبطة خطة المنافع المحددة (Defined benefit plan) تتطلب خطط المنافع المحددة :

1. توقعات اكتوارية معقدة (complex actuarial projections).

2. وتأمينًا للضمانات (insurance for guarantees).

مما يجعل تكاليف الإدارة عالية جدًا (costs of administration very high).

ونتيجة لذلك فإن خطط المنافع المحددة في القطاع الخاص نادرة وقد تم استبدالها إلى حد كبير بخطط المساهمات المحددة (Defined contribution plans) على مدى العقود القليلة الماضية. أدى التحول إلى خطط المساهمات المحددة إلى وضع عبء الادخار والاستثمار للتقاعد على الموظفين

خطط المساهمة المحددة (Defined contribution plans) : DC

بالنسبة لخطط المساهمة المحددة فإن المبلغ المعترف به في الفترة هو المساهمة المستحقة الدفع مقابل الخدمة المقدمة من قبل الموظفين خلال الفترة.

المساهمات في خطة المساهمة المحددة التي لا يتوقع تسويتها بالكامل في غضون 12 شهرًا بعد نهاية فترة التقرير السنوية التي يقدم فيها الموظف الخدمة ذات الصلة يتم خصمها إلى قيمتها الحالية.

خطط المنافع المحددة (Defined benefit plans) : DB

متطلبات أساسية (Basic requirements) :

يتعين على المنشأة الاعتراف (Recognise) بـ :

1. صافي التزام المنافع المحددة (Net defined benefit liability).

2. صافي أصل المزايا المحددة (Net defined benefit asset).

في قائمة مركزها المالي.

ومع ذلك فإن قياس صافي أصل المنافع المحددة (net defined benefit asset) هو ..

أقل من أي فائض في الصندوق (lower of any surplus in the fund)

و "سقف الأصول asset ceiling" أي ..

القيمة الحالية لأي منافع اقتصادية متاحة في شكل مبالغ مستردة من الخطة أو التخفيضات في المساهمات المستقبلية للخطة

القياس (Measurement) :

يتطلب قياس :

1. صافي التزام المنافع المحددة (Net defined benefit liability).

2. صافي أصل المزايا المحددة (Net defined benefit asset).

كلاً من :

1. تطبيق طريقة التقييم الاكتواري (The application of an actuarial valuation method).

2. وإسناد الفوائد إلى فترات الخدمة (The attribution of benefits to periods of service).

3. واستخدام الافتراضات الاكتوارية (The use of actuarial assumptions).

يتم ..

خصم القيمة العادلة لأي أصول خطة من القيمة الحالية لالتزام المنافع المحددة

(The fair value of any plan assets is deducted from the present value of the defined benefit obligation)

اي تحديد :

1. صافي العجز (net deficit).

2. أوصافي الفائض (net surplus).

يتم تحديد صافي التزام (أو أصل) المنافع المحددة بانتظام كافٍ بحيث لا تختلف المبالغ المعترف بها في القوائم المالية بشكل جوهري عن تلك التي سيتم تحديدها في نهاية فترة التقرير.

يتم تحديد القيمة الحالية لالتزامات المنافع المحددة للمنشأة وتكاليف الخدمة ذات الصلة باستخدام ..

'' طريقة وحدة الائتمان المتوقعة projected unit credit method ''

والتي ترى أن كل فترة خدمة تؤدي إلى ظهور وحدة إضافية من استحقاق المنافع ويقيس كل وحدة على حدة في تكوين القيمة النهائية

which sees each period of service as giving rise to an additional unit of benefit entitlement and measures each unit separately in building up the final obligation

يتطلب هذا من المنشأة أن تنسب المنفعة (attribute benefit) إلى :

1. الفترة الحالية current period (لتحديد تكلفة الخدمة الحالية to determine current service cost).

2. والفترات الحالية والسابقة current and prior periods (لتحديد القيمة الحالية لالتزامات المنافع المحددة to determine the present value of defined benefit obligations).

تُنسب المنافع إلى فترات الخدمة (periods of service) باستخدام معادلة منافع الخطة (plan's benefit formula) ما لم تؤد خدمة الموظف في السنوات اللاحقة إلى فائدة أعلى ماديًا مما كانت عليه في السنوات السابقة وفي هذه الحالة يتم استخدام أساس القسط الثابت (straight-line basis is used).

الافتراضات الاكتوارية المستخدمة في القياس (Actuarial assumptions used in measurement) :

يجب أن تكون الافتراضات الاكتوارية الإجمالية المستخدمة :

1. غير متحيزة (unbiased).

2. ومتوافقة مع بعضها البعض (mutually compatible).

وتمثل ..

أفضل تقدير للمتغيرات التي تحدد التكلفة النهائية لمنافع ما بعد التوظيف

Best estimate of the variables determining the ultimate post-employment benefit cost

- تعكس الافتراضات (Assumptions) المتعلقة بـ :

1. الرواتب المتوقعة (Expected salaries).

2. والمنافع المتوقعة (Expected benefits).

كلاً من :

1. شروط الخطة (terms of the plan).

2. والزيادات المستقبلية في الرواتب (future salary increases).

3. وأي قيود على حصة صاحب العمل من التكلفة (any limits on the employer's share of cost).

4. والمساهمات (contributions) من :

    1. الموظفين (Employees).

    2. أو الأطراف الثالثة (Third parties).

5. والتغيرات المستقبلية المقدرة في منافع الدولة التي تؤثر على المنافع المستحقة الدفع

(estimated future changes in state benefits that impact benefits payable).

- تتضمن افتراضات التكلفة الطبية (Medical cost assumptions) ..

التغييرات المستقبلية (future changes)

الناتجة عن :

1. التضخم (Inflation).

2. والتغيرات المحددة في التكاليف الطبية (Specific changes in medical costs).

- يجب استخدام الافتراضات الاكتوارية المحدثة (Updated actuarial assumptions) لتحديد :

1. تكلفة الخدمة الحالية (Current service cost).

2. وصافي الفائدة لبقية فترة التقرير السنوي (Net interest for the remainder of the annual reporting period) بعد :

   1. تعديل الخطة (Plan amendment).

   2. أو تقليص الخطة (Plan curtailment).

   3. أو تسويه الخطة (Plan settlement).

عندما تعيد المنشأة قياس صافي التزام المنافع المحددة (الأصل) when an entity remeasures its net defined benefit liability (asset).

تكاليف الخدمة السابقة (Past service costs) :

تكلفة الخدمة السابقة هي المصطلح المستخدم لوصف التغيير في التزام المنافع المحدد (change in a defined benefit obligation) لخدمة الموظف في الفترات السابقة والذي ينشأ نتيجة للتغييرات في ترتيبات الخطة في الفترة الحالية (changes to plan arrangements in the current period) .. أي تعديلات الخطة التي :

1. تقدم أو تغير المنافع المستحقة (introducing or changing benefits payable).

2. أو التخفيضات التي تحدث بشكل جوهري تقليل عدد الموظفين المشمولين (curtailments which significantly reduce the number of covered employees).

قد تكون تكلفة الخدمة السابقة (Past service cost) إما :

1. إيجابية Positive (حيث يتم تقديم المنافع أو تحسينها where benefits are introduced or improved).

2. أو سلبية Negative (حيث يتم تقليل المنافع الحالية where existing benefits are reduced).

يتم الاعتراف بتكلفة الخدمة السابقة كمصروف (expense) في التاريخ الذي يحدث فيه :

1. تعديل الخطة (Plan amendment).

2. أو تقليص الخطة (Plan curtailment).

والتاريخ الذي تعترف فيه المنشأة بأي منافع إنهاء الخدمة أو تكاليف إعادة الهيكلة ذات الصلة بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 (IAS 37) المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets).

يتم الاعتراف بـ :

1. أرباح (Gains).

2. أو خسائر (Losses).

تسوية خطة المنافع المحددة (settlement of a defined benefit plan) عند حدوث التسوية (when the settlement occurs).

قبل :

- تحديد تكاليف الخدمة السابقة (Past service costs are determined).

- أو الاعتراف بأرباح أو خسائر عند التسوية (Gain or loss on settlement is recognised).

يلزم إعادة قياس (remeasured) :

1. صافي التزام المنافع المحددة (Net defined benefit liability).

2. صافي أصل المزايا المحددة (Net defined benefit asset).

ومع ذلك فإن المنشأة غير مطالبة بالتمييز بين تكاليف الخدمة السابقة الناتجة عن التقليصات والمكاسب والخسائر في التسوية حيث تحدث هذه المعاملات معًا.

إرشادات أخرى (Other guidance) :

يوفر معيار المحاسبة الدولي 19 (IAS 19) أيضًا إرشادات فيما يتعلق بما يلي :

- عندما يجب على المنشأة الاعتراف بسداد نفقات لتسوية التزام منافع محددة (reimbursement of expenditure to settle a defined benefit obligation).

- عندما يكون من المناسب مقاصة (offset) ..

أصل متعلق بخطة ما مقابل التزام متعلق بخطة آخري (asset relating to one plan against a liability relating to another plan).

- المحاسبة عن خطط أصحاب العمل المتعددين (accounting for multi-employer plans) من قبل أصحاب العمل الفرديين.

- خطط المنافع المحددة (defined benefit plans) التي تشارك المخاطر بين الكيانات الخاضعة للسيطرة المشتركة.

- الكيانات المشاركة في خطط الدولة (entities participating in state plans).

- أقساط التأمين المدفوعة لتمويل خطط منافع ما بعد التوظيف (insurance premiums paid to fund post-employment benefit plans).

الإفصاحات حول خطط المنافع المحددة (Disclosures about defined benefit plans) :

يحدد معيار المحاسبة الدولي رقم 19 (IAS 19) أهداف الإفصاح التالية فيما يتعلق بخطط المنافع المحددة :

- شرح كلاً من :

1. خصائص نظم المزايا المحددة للمنشأة (Characteristics of an entity's defined benefit plans).

2. والمخاطر المرتبطة بها (The associated risks).

- تحديد وشرح المبالغ الناشئة في القوائم المالية من خطط المنافع المحددة

- وصف لكيفية تأثير نظم المنافع المحددة على مبلغ وتوقيت وعدم التأكد من التدفقات النقدية المستقبلية للمنشأة.

تم تحديد إفصاحات محددة واسعة النطاق فيما يتعلق بتحقيق كل من الأهداف المذكورة أعلاه على سبيل المثال تسوية من الرصيد الافتتاحي إلى الرصيد الختامي لـ :

1. صافي التزام المنافع المحددة (Net defined benefit liability).

2. صافي أصل المزايا المحددة (Net defined benefit asset).

بالإضافة الى :

1. تقسيم القيمة العادلة لاصول الخطة إلى فئات (Disaggregation of the fair value of plan assets into classes).

2. وتحليل الحساسية لكل افتراض اكتواري هام (Sensitivity analysis of each significant actuarial assumption).

مطلوب إفصاحات إضافية فيما يتعلق بخطط أصحاب العمل المتعددين وخطط المنافع المحددة التي تشارك المخاطر بين المنشآت الخاضعة لسيطرة مشتركة.

فوائد أخرى طويلة الأجل (Other long-term benefits) :

ينص معيار المحاسبة الدولي رقم 19 (IAS 19) على تطبيق معدل لنموذج منافع ما بعد انتهاء الخدمة الموصوف أعلاه لمنافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل :

- إن الاعتراف وقياس الفائض أو العجز في خطة أخرى طويلة الأجل لمنافع الموظفين يتسق مع المتطلبات الموضحة سابقاً.

- تكلفة الخدمة (service cost) ويتم الاعتراف بصافي الفوائد وإعادة القياس في الربح أو الخسارة (ما لم يتم الاعتراف بها في تكلفة الأصل بموجب معيار دولي آخر للتقارير المالية another IFRS) أي عند مقارنتها بمحاسبة خطط المزايا المحددة لا يتم الاعتراف بتأثيرات إعادة القياس في الدخل الشامل الآخر (other comprehensive income).

استحقاقات إنهاء الخدمة (Termination benefits) :

يتم الاعتراف بالتزام منافع إنهاء الخدمة في التواريخ التالية ، أيهما أقرب:

عندما يتعذر على المنشأة سحب عرض تلك المنافع (no longer withdraw the offer of those benefits) - يتم تقديم إرشادات إضافية في وقت حدوث هذا التاريخ فيما يتعلق بقرار الموظف بقبول عرض المنافع عند الإنهاء ونتيجة لقرار الكيان بإنهاء توظيف الموظف عندما تعترف المنشأة بتكاليف إعادة الهيكلة بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 (IAS 37) المخصصات والالتزامات الطارئة والأصول الطارئة التي تتضمن دفع منافع إنهاء الخدمة.

يتم قياس منافع إنهاء الخدمة (Termination benefits) وفقًا لطبيعة منافع الموظفين أي على أنها تعزيز لمنافع أخرى بعد انتهاء الخدمة أو خلافًا لذلك على أنها :

1. منافع قصيرة الأجل للموظفين (Short-term employee benefit).

2. أو منافع أخرى طويلة الأجل للموظفين (Other long-term employee benefit).

المحاضرة 

رابط ملف الـ PDF الخاص بالمحاضرة

اضغط هنا